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2021年9月12366咨詢熱點難點問題集
發(fā)布時間：2021年10月15日 來源：國家稅務(wù)總局福建省稅務(wù)局
1.我公司是一家房屋租賃企業(yè)，最近關(guān)注到對住房租賃企業(yè)新出臺了增值稅減稅政策，請問我公司能否享受相關(guān)稅收優(yōu)惠?
答：按照《財政部稅務(wù)總局住房城鄉(xiāng)建設(shè)部關(guān)于完善住房租賃有關(guān)稅收政策的公告》(2021年第24號，以下稱“24號公告”)規(guī)定，自2021年10月1日起，住房租賃企業(yè)中的一般納稅人向個人出租住房取得的全部出租收入，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率減按1.5%計算繳納增值稅，或適用一般計稅方法計算繳納增值稅。住房租賃企業(yè)中的增值稅小規(guī)模納稅人向個人出租住房，按照5%的征收率減按1.5%計算繳納增值稅。住房租賃企業(yè)，是指按規(guī)定向住房城鄉(xiāng)建設(shè)部門進行開業(yè)報告或者備案的從事住房租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)。
因此，如果你公司是向住房城鄉(xiāng)建設(shè)部門進行開業(yè)報告或者備案的住房租賃企業(yè)，自2021年10月1日起，你公司向個人出租住房取得的租賃服務(wù)收入，可以按照24號公告的規(guī)定適用相關(guān)增值稅減稅政策。
2.我公司是一家住房租賃企業(yè)，已在我市住建局備案。我公司從事保障性租賃住房出租業(yè)務(wù)，請問能夠享受什么增值稅優(yōu)惠政策?
答：按照《財政部稅務(wù)總局住房城鄉(xiāng)建設(shè)部關(guān)于完善住房租賃有關(guān)稅收政策的公告》(2021年第24號，以下稱“24號公告”)規(guī)定，自2021年10月1日起，住房租賃企業(yè)中的一般納稅人向個人出租住房取得的全部出租收入，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率減按1.5%計算繳納增值稅，或適用一般計稅方法計算繳納增值稅。住房租賃企業(yè)中的增值稅小規(guī)模納稅人向個人出租住房，按照5%的征收率減按1.5%計算繳納增值稅。對利用非居住存量土地和非居住存量房屋(含商業(yè)辦公用房、工業(yè)廠房改造后出租用于居住的房屋)建設(shè)的保障性租賃住房，取得保障性租賃住房項目認(rèn)定書后，比照適用上述增值稅減稅政策。保障性租賃住房項目認(rèn)定書由市、縣人民政府組織有關(guān)部門聯(lián)合審查建設(shè)方案后出具。
因此，自2021年10月1日起，你公司向個人出租符合24號公告規(guī)定的保障性租賃住房取得的出租收入，可以按規(guī)定適用上述增值稅減稅政策。
3.我公司是一家住房租賃企業(yè)，登記為一般納稅人，已向我市住建局進行開業(yè)報告。我公司除了向個人出租住房，還面向部分企業(yè)租戶。請問，我公司出租住房收入都可以減按1.5%征收率繳納增值稅嗎?
答：按照《財政部稅務(wù)總局住房城鄉(xiāng)建設(shè)部關(guān)于完善住房租賃有關(guān)稅收政策的公告》(2021年第24號，以下稱“24號公告”)規(guī)定，自2021年10月1日起，住房租賃企業(yè)中的一般納稅人向個人出租住房取得的全部出租收入，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率減按1.5%計算繳納增值稅，或適用一般計稅方法計算繳納增值稅。
因此，自2021年10月1日起，你公司向個人出租住房取得的收入，可以按照24號公告的規(guī)定適用上述1.5%征收率簡易計稅政策;同時，你公司向單位出租住房取得的收入，不適用24號公告規(guī)定的增值稅減稅政策。上述單位，包括企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。
4.我公司是一家房屋租賃企業(yè)，登記為一般納稅人，已在我市住建局備案。我公司除向個人出租住房外還出租商鋪。請問，我公司的個人出租業(yè)務(wù)都可以減按1.5%征收率繳納增值稅嗎?
答：按照《財政部稅務(wù)總局住房城鄉(xiāng)建設(shè)部關(guān)于完善住房租賃有關(guān)稅收政策的公告》(2021年第24號，以下稱“24號公告”)規(guī)定，自2021年10月1日起，住房租賃企業(yè)中的一般納稅人向個人出租住房取得的全部出租收入，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率減按1.5%計算繳納增值稅，或適用一般計稅方法計算繳納增值稅。
因此，自2021年10月1日起，你公司向個人出租住房取得的收入，可以按規(guī)定選擇適用上述減征增值稅政策;同時，你公司向個人出租商鋪等非住房取得的收入，不適用24號公告規(guī)定的減按1.5%征收率計算繳納增值稅政策。
5.我公司是一家住房租賃企業(yè)，登記為一般納稅人，已在我市住建局備案。按照2021年第24號文件的規(guī)定，我公司向個人出租住房可以選擇1.5%簡易計稅政策。請問，我公司向個人出租住房，是否可以根據(jù)不同的個人承租對象，分別選擇適用一般計稅方法或簡易計稅方法?
答：不可以。按照《財政部稅務(wù)總局住房城鄉(xiāng)建設(shè)部關(guān)于完善住房租賃有關(guān)稅收政策的公告》(2021年第24號)規(guī)定，住房租賃企業(yè)中的一般納稅人向個人出租住房取得的全部出租收入，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%征收率減按1.5%計算繳納增值稅，或適用一般計稅方法計算繳納增值稅。
因此，你公司在適用24號公告規(guī)定的增值稅減稅政策時，應(yīng)以向個人出租住房的全部收入選擇適用簡易計稅方法或一般計稅方法，不能區(qū)分不同承租對象或不同筆承租業(yè)務(wù)分別適用一般計稅方法或簡易計稅方法。
6.企業(yè)已取得高新技術(shù)企業(yè)資格，但2020年研究開發(fā)費用總額占同期銷售收入總額的比例不達標(biāo)。該企業(yè)2020年度是否還可以享受高新技術(shù)企業(yè)減按15%稅率征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策？
答：一、根據(jù)《科技部財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)<高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法>的通知》（國科發(fā)火〔2016〕32號）第十一條規(guī)定：“認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)須同時滿足以下條件：
（五）企業(yè)近三個會計年度（實際經(jīng)營期不滿三年的按實際經(jīng)營時間計算，下同）的研究開發(fā)費用總額占同期銷售收入總額的比例符合如下要求：
1.最近一年銷售收入小于5,000萬元（含）的企業(yè)，比例不低于5%；
2.最近一年銷售收入在5,000萬元至2億元（含）的企業(yè)，比例不低于4%；
3.最近一年銷售收入在2億元以上的企業(yè)，比例不低于3%。
其中，企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費用總額占全部研究開發(fā)費用總額的比例不低于60%；”
二、根據(jù)《科技部財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)<高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引>的通知》（國科發(fā)火〔2016〕195號)第三條第一項規(guī)定：“《認(rèn)定辦法》第十一條‘須注冊成立一年以上’是指企業(yè)須注冊成立365個日歷天數(shù)以上；‘當(dāng)年’、‘最近一年’和‘近一年’都是指企業(yè)申報前1個會計年度；‘近三個會計年度’是指企業(yè)申報前的連續(xù)3個會計年度（不含申報年）；‘申請認(rèn)定前一年內(nèi)’是指申請前的365天之內(nèi)（含申報年）?！?/span>
三、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于實施高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第24號）規(guī)定：“二、對取得高新技術(shù)企業(yè)資格且享受稅收優(yōu)惠的高新技術(shù)企業(yè)，稅務(wù)部門如在日常管理過程中發(fā)現(xiàn)其在高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定過程中或享受優(yōu)惠期間不符合《認(rèn)定辦法》第十一條規(guī)定的認(rèn)定條件的，應(yīng)提請認(rèn)定機構(gòu)復(fù)核。復(fù)核后確認(rèn)不符合認(rèn)定條件的，由認(rèn)定機構(gòu)取消其高新技術(shù)企業(yè)資格，并通知稅務(wù)機關(guān)追繳其證書有效期內(nèi)自不符合認(rèn)定條件年度起已享受的稅收優(yōu)惠。
……
四、本公告適用于2017年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳。2016年1月1日以后按《認(rèn)定辦法》認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)按本公告規(guī)定執(zhí)行。2016年1月1日前按《科技部財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法〉的通知》(國科發(fā)火〔2008〕172號)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，仍按《國家稅務(wù)總局關(guān)于實施高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠有關(guān)問題的通知》(國稅函〔2009〕203號)和國家稅務(wù)總局公告2015年第76號的規(guī)定執(zhí)行?！?/span>
因此，2018年度至2020年度研究開發(fā)費用總額占同期銷售收入總額的比例不達標(biāo)的企業(yè)，應(yīng)按以上規(guī)定執(zhí)行。
7.執(zhí)行《新收入準(zhǔn)則》后，房地產(chǎn)企業(yè)的銷售傭金全面資本化，銷售傭金計入合同取得成本科目。企業(yè)支出的銷售傭金應(yīng)如何在企業(yè)所得稅稅前扣除？
答：根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的通知》(財稅〔2009〕29號)規(guī)定：“一、企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費及傭金支出，不超過以下規(guī)定計算限額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除;超過部分，不得扣除。
……
2.其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機構(gòu)或個人(不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等)所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計算限額。”
因此，企業(yè)應(yīng)在收入確認(rèn)并攤銷該資產(chǎn)計入損益時稅前扣除該傭金支出，超過房屋銷售合同5%限額部分的傭金不得扣除。
8.企業(yè)向消費者贈送代金券，可以在下次消費時抵減代金券上注明的金額。消費者使用代金券購買商品時，企業(yè)應(yīng)按照抵減前還是抵減后的金額確認(rèn)收入？
答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）規(guī)定：“一、除企業(yè)所得稅法及實施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實質(zhì)重于形式原則。
……
（五）企業(yè)為促進商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額?！?/span>
因此，消費者使用代金券購買商品時，企業(yè)應(yīng)按照抵減后的金額確認(rèn)收入。
9.企業(yè)轉(zhuǎn)讓未折舊完畢的固定資產(chǎn)，尚未計提的折舊額是否可以在企業(yè)所得稅稅前一次性扣除？
答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第25號)第九條規(guī)定：“下列資產(chǎn)損失，應(yīng)以清單申報的方式向稅務(wù)機關(guān)申報扣除：
（一）企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中，按照公允價格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失；
……”
另根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失資料留存?zhèn)洳橛嘘P(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第15號）規(guī)定：“一、企業(yè)向稅務(wù)機關(guān)申報扣除資產(chǎn)損失，僅需填報企業(yè)所得稅年度納稅申報表《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細表》，不再報送資產(chǎn)損失相關(guān)資料。相關(guān)資料由企業(yè)留存?zhèn)洳椤?/span>
二、企業(yè)應(yīng)當(dāng)完整保存資產(chǎn)損失相關(guān)資料，保證資料的真實性、合法性。
三、本公告規(guī)定適用于2017年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳?！?/span>
因此，企業(yè)轉(zhuǎn)讓未折舊完畢的固定資產(chǎn)，應(yīng)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理科目，計算會計上的損益，再按照計稅基礎(chǔ)，計算稅收上的處置損益。若產(chǎn)生資產(chǎn)損失的，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅稅前扣除，同時按規(guī)定留存?zhèn)洳橄嚓P(guān)資料。
10.企業(yè)因被詐騙產(chǎn)生的現(xiàn)金損失，是否可以在企業(yè)所得稅稅前扣除？
答：一、根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定：“企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。”
二、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號）規(guī)定：“第三條企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在實際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失（以下簡稱實際資產(chǎn)損失），以及企業(yè)雖未實際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，但符合《通知》和本辦法規(guī)定條件計算確認(rèn)的損失（以下簡稱法定資產(chǎn)損失）。
……
第十六條 企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的證據(jù)包括具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。
第十七條 具有法律效力的外部證據(jù)，是指司法機關(guān)、行政機關(guān)、專業(yè)技術(shù)鑒定部門等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的具有法律效力的書面文件，主要包括：
（一）司法機關(guān)的判決或者裁定；
（二）公安機關(guān)的立案結(jié)案證明、回復(fù)；
（三）工商部門出具的注銷、吊銷及停業(yè)證明；
（四）企業(yè)的破產(chǎn)清算公告或清償文件；
（五）行政機關(guān)的公文；
（六）專業(yè)技術(shù)部門的鑒定報告；
（七）具有法定資質(zhì)的中介機構(gòu)的經(jīng)濟鑒定證明；
（八）仲裁機構(gòu)的仲裁文書；
（九）保險公司對投保資產(chǎn)出具的出險調(diào)查單、理賠計算單等保險單據(jù)；
（十）符合法律規(guī)定的其他證據(jù)?！?/span>
三、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失資料留存?zhèn)洳橛嘘P(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第15號）規(guī)定：“一、企業(yè)向稅務(wù)機關(guān)申報扣除資產(chǎn)損失，僅需填報企業(yè)所得稅年度納稅申報表《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細表》，不再報送資產(chǎn)損失相關(guān)資料。相關(guān)資料由企業(yè)留存?zhèn)洳椤?/span>
二、企業(yè)應(yīng)當(dāng)完整保存資產(chǎn)損失相關(guān)資料，保證資料的真實性、合法性。
三、本公告規(guī)定適用于2017年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳?！?/span>
因此，企業(yè)因被詐騙產(chǎn)生的現(xiàn)金損失屬于上述文件規(guī)定范圍的，可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。企業(yè)被詐騙發(fā)生損失，應(yīng)向公安機關(guān)報案，取得公安機關(guān)和司法機關(guān)的相關(guān)證據(jù)材料并留存?zhèn)洳椤?/span>
11.飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，應(yīng)如何在企業(yè)所得稅稅前扣除？
答：根據(jù)《財政部稅務(wù)總局關(guān)于廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出稅前扣除有關(guān)事項的公告》(財政部稅務(wù)總局公告2020年第43號)規(guī)定：“一、對化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造(不含酒類制造)企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出,不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入30%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除?！?/span>
因此，飲料制造(不含酒類制造)企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出,不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入30%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
12.殘疾人取得全年一次性獎金，選擇不并入綜合所得、單獨計算繳納個人所得稅，是否還可以享受殘疾人每人每年12000元的個人所得稅減征政策？
答：根據(jù)《福建省財政廳國家稅務(wù)總局福建省稅務(wù)局關(guān)于減征個人所得稅政策的通知》（閩財稅〔2019〕23號）規(guī)定：“一、對殘疾、孤老人員和烈屬的所得,按每人每年12000元的限額減免年應(yīng)納個人所得稅稅額。
上述所得包括綜合所得（工資、薪金所得，勞務(wù)報酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費所得）和經(jīng)營所得，納稅人取得的上述綜合所得和經(jīng)營所得,應(yīng)合并計算其減免稅額。
納稅人同時符合殘疾、孤老人員和烈屬兩種或兩種以上身份的，可選擇一種身份享受稅收優(yōu)惠，不重復(fù)疊加。”
因此，殘疾人取得全年一次性獎金，選擇不并入綜合所得、單獨計算繳納個人所得稅，還是可以享受殘疾人每人每年12000元的個人所得稅減征政策。
13.全年一次性獎金采取單獨計稅方式計征個人所得稅的政策是否有截止時間？
答：根據(jù)《關(guān)于個人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（財稅〔2018〕164號規(guī)定：“一、關(guān)于全年一次性獎金、中央企業(yè)負責(zé)人年度績效薪金延期兌現(xiàn)收入和任期獎勵的政策
（一）居民個人取得全年一次性獎金，符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)〔2005〕9號）規(guī)定的，在2021年12月31日前，不并入當(dāng)年綜合所得，以全年一次性獎金收入除以12個月得到的數(shù)額，按照本通知所附按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表（以下簡稱月度稅率表），確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨計算納稅。計算公式為：
應(yīng)納稅額＝全年一次性獎金收入×適用稅率－速算扣除數(shù)
居民個人取得全年一次性獎金，也可以選擇并入當(dāng)年綜合所得計算納稅。
自2022年1月1日起，居民個人取得全年一次性獎金，應(yīng)并入當(dāng)年綜合所得計算繳納個人所得稅。”
因此，全年一次性獎金采取單獨計稅方式計征個人所得稅的政策截止到2021年12月31日。
14.個人平價轉(zhuǎn)讓股權(quán)，是否需要申報繳納個人所得稅？
答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法（試行）〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第67號）第二十條規(guī)定：“具有下列情形之一的，扣繳義務(wù)人、納稅人應(yīng)當(dāng)依法在次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅：
(一)受讓方已支付或部分支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓價款的;
(二)股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議已簽訂生效的;
(三)受讓方已經(jīng)實際履行股東職責(zé)或者享受股東權(quán)益的;
(四)國家有關(guān)部門判決、登記或公告生效的;
(五)本辦法第三條第四至第七項行為已完成的;
(六)稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定的其他有證據(jù)表明股權(quán)已發(fā)生轉(zhuǎn)移的情形?！?/span>
所以，只要有發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)移且符合以上情形之一的，無論是否平價轉(zhuǎn)讓，都需要在次月15日內(nèi)申報繳納個人所得稅。
15.《個人所得稅基礎(chǔ)信息表（A表）》中外籍員工的“首次入境時間”是指員工第一次入境的時間還是本年第一次入境的時間？
答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂個人所得稅申報表的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第7號）附件1《個人所得稅基礎(chǔ)信息表（A表）》的填表說明規(guī)定：“……（2）第26～27列‘首次入境時間’‘預(yù)計離境時間’：填寫華僑、港澳臺居民、外籍個人首次入境和預(yù)計離境的時間，具體到年月日。預(yù)計離境時間發(fā)生變化的，應(yīng)及時進行變更?！?/span>
因此，《個人所得稅基礎(chǔ)信息表（A表）》中外籍員工的“首次入境時間”是指員工第一次入境的時間。
16.公司給員工發(fā)放限制性股票股權(quán)激勵，員工在解禁前取得的股息應(yīng)如何計征個人所得稅？
答：根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局證監(jiān)會關(guān)于實施上市公司股息紅利差別化個人所得稅政策有關(guān)問題的通知》(財稅〔2012〕85號)第四條規(guī)定：“解禁前取得的股息紅利繼續(xù)暫減按50%計入應(yīng)納稅所得額，適用20%的稅率計征個人所得稅?！?/span>
因此，公司給員工發(fā)放限制性股票股權(quán)激勵，員工在解禁前取得的股息暫減按50%計入應(yīng)納稅所得額，適用20%的稅率計征個人所得稅。
17.核定征收經(jīng)營所得個人所得稅的個體工商戶，發(fā)生的公益性捐贈支出是否可以在個人所得稅稅前扣除？
答：根據(jù)《財政部稅務(wù)總局關(guān)于公益慈善事業(yè)捐贈個人所得稅政策的公告》（財政部稅務(wù)總局公告2019年第99號）第六條第四款規(guī)定：“經(jīng)營所得采取核定征收方式的，不扣除公益捐贈支出?！?/span>
因此，核定征收經(jīng)營所得個人所得稅的個體工商戶，發(fā)生的公益性捐贈支出不可以在個人所得稅稅前扣除。
18.納稅人以外幣簽訂合同，應(yīng)以何時的匯率折算人民幣，計征印花稅？休市期間如何判定？
答：根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例施行細則》（財政部文件（88）財稅字第255號）第十九條規(guī)定：“應(yīng)納稅憑證所載金額為外國貨幣的，納稅人應(yīng)按照憑證書立當(dāng)日的中華人民共和國國家外匯管理局公布的外匯牌價折合人民幣，計算應(yīng)納稅額?！?/span>
因此，納稅人以合同簽訂的當(dāng)天匯率中間價，將外幣折算為人民幣計征印花稅。休市期間簽訂的合同，按照休市前一工作日公布的匯率折算。
19.納稅人轉(zhuǎn)讓“生地”，不能取得評估價格，但能夠提供購房發(fā)票的，計征土地增值稅時是否可以按照發(fā)票所載金額并從購買年度起至轉(zhuǎn)讓年度止每年加計5%計算？
答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅清算有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2010〕220號）規(guī)定：“七、關(guān)于轉(zhuǎn)讓舊房準(zhǔn)予扣除項目的加計問題《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅若干問題的通知》（財稅〔2006〕21號）第二條第一款規(guī)定＇納稅人轉(zhuǎn)讓舊房及建筑物，凡不能取得評估價格，但能提供購房發(fā)票的，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門確認(rèn)，《條例》第六條第（一）、（三）項規(guī)定的扣除項目的金額，可按發(fā)票所載金額并從購買年度起至轉(zhuǎn)讓年度止每年加計5%計算’。計算扣除項目時＇每年”按購房發(fā)票所載日期起至售房發(fā)票開具之日止，每滿12個月計一年；超過一年，未滿12個月但超過6個月的，可以視同為一年。＇”
另根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<土地增值稅宣傳提綱>的通知》（國稅函發(fā)〔1995〕110號）第六條規(guī)定：“（一）對取得土地或房地產(chǎn)使用權(quán)后，未進行開發(fā)即轉(zhuǎn)讓的，計算其增值額時，只允許扣除取得土地使用權(quán)時支付的地價款、交納的有關(guān)費用，以及在轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)繳納的稅金。……”
因此，納稅人轉(zhuǎn)讓“生地”，計征土地增值稅時只允許扣除取得土地使用權(quán)時支付的地價款、交納的有關(guān)費用，以及在轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)繳納的稅金，不可以按照發(fā)票所載金額并從購買年度起至轉(zhuǎn)讓年度止每年加計5%計算。
20.個人因未享受到符合條件的契稅優(yōu)惠政策而產(chǎn)生多繳稅款，是否可以向稅務(wù)機關(guān)申請退稅？
答：根據(jù)《福建省人民政府關(guān)于修改<福建省貫徹《中華人民共和國契稅暫行條例》實施辦法>的通知》（閩政﹝2003﹞20號）第二十一條規(guī)定：“契稅的征收管理，依照本辦法和《中華人民共和國契稅暫行條例》、《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國刑法》和有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行?！?/span>
另根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》（中華人民共和國主席令第49號）第五十一條規(guī)定：“納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還；納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機關(guān)及時查實后應(yīng)當(dāng)立即退還；涉及從國庫中退庫的，依照法律、行政法規(guī)有關(guān)國庫管理的規(guī)定退還。”
因此，個人因未享受到符合條件的契稅優(yōu)惠政策而產(chǎn)生多繳稅款，自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機關(guān)申請更正申報享受稅收優(yōu)惠，形成多繳后按規(guī)定申請退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息。
21.省級眾創(chuàng)空間是否可以享受財稅〔2018〕120號文件規(guī)定的眾創(chuàng)空間房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅稅收優(yōu)惠政策？
答：根據(jù)《財政部稅務(wù)總局科技部教育部關(guān)于科技企業(yè)孵化器大學(xué)科技園和眾創(chuàng)空間稅收政策的通知》（財稅〔2018〕120號）第一條規(guī)定：“自2019年1月1日至2021年12月31日，對國家級、省級科技企業(yè)孵化器、大學(xué)科技園和國家備案眾創(chuàng)空間自用以及無償或通過出租等方式提供給在孵對象使用的房產(chǎn)、土地，免征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅；對其向在孵對象提供孵化服務(wù)取得的收入，免征增值稅。
本通知所稱孵化服務(wù)是指為在孵對象提供的經(jīng)紀(jì)代理、經(jīng)營租賃、研發(fā)和技術(shù)、信息技術(shù)、鑒證咨詢服務(wù)?！?/span>
因此，省級眾創(chuàng)空間不享受財稅〔2018〕120號文件規(guī)定的眾創(chuàng)空間房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅稅收優(yōu)惠政策。
22.提供課外輔導(dǎo)的教育培訓(xùn)機構(gòu)自用的、用于教學(xué)培訓(xùn)的房屋，是否可以免征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅？
答：根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于教育稅收政策的通知》（財稅〔2004〕39號）規(guī)定：“二、關(guān)于房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅
對國家撥付事業(yè)經(jīng)費和企業(yè)辦的各類學(xué)校、托兒所、幼兒園自用的房產(chǎn)、土地，免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅;……”
因此，提供課外輔導(dǎo)的教育培訓(xùn)機構(gòu)自用的、用于教學(xué)培訓(xùn)的房屋，不可以免征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。
23.生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)期免抵退稅額大于當(dāng)期期末留抵稅額，多出的當(dāng)期免抵稅額是否可以結(jié)轉(zhuǎn)到下期計征退稅？
答：根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅政策的通知》（財稅財稅〔2012〕39號）規(guī)定：“五、增值稅免抵退稅和免退稅的計算
（一）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物勞務(wù)增值稅免抵退稅，依下列公式計算：……
3.當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計算
（1）當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額，則
當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期期末留抵稅額
當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額
……”
因此，生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)期免抵退稅額大于當(dāng)期期末留抵稅額，多出的部分為免抵稅額，不可以結(jié)轉(zhuǎn)到下期計算退稅。
24.出口企業(yè)2017年發(fā)生出口業(yè)務(wù)，但未及時申請出口退（免）稅，現(xiàn)在是否還可以申請？
答：根據(jù)《財政部稅務(wù)總局關(guān)于明確國有農(nóng)用地出租等增值稅政策的公告》（財政部稅務(wù)總局公告2020年第2號）第四條規(guī)定：“納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為，未在規(guī)定期限內(nèi)申報出口退(免)稅或者開具《代理出口貨物證明》的，在收齊退(免)稅憑證及相關(guān)電子信息后，即可申報辦理出口退(免)稅;未在規(guī)定期限內(nèi)收匯或者辦理不能收匯手續(xù)的，在收匯或者辦理不能收匯手續(xù)后，即可申報辦理退(免)稅。
……
七、本公告自發(fā)布之日起執(zhí)行。此前已發(fā)生未處理的事項，按本公告規(guī)定執(zhí)行?！?/span>
因此,該出口企業(yè)2017年的出口業(yè)務(wù)未申請出口退(免)稅，若未按免稅或視同內(nèi)銷征稅的，可按規(guī)定申報辦理退（免）稅。
25.增值稅小規(guī)模納稅人出口貨物是否需要辦理出口退(免)稅備案手續(xù)？
答：一、根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅政策的通知》（財稅〔2012〕39號）規(guī)定：“六、適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)
對符合下列條件的出口貨物勞務(wù)，除適用本通知第七條規(guī)定外，按下列規(guī)定實行免征增值稅(以下稱增值稅免稅)政策：
（一）適用范圍。
適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)，是指：
1.出口企業(yè)或其他單位出口規(guī)定的貨物，具體是指：
（1）增值稅小規(guī)模納稅人出口的貨物。
……”
二、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于部分稅務(wù)行政審批事項取消后有關(guān)管理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第56號）的規(guī)定，“三、關(guān)于取消‘出口退(免)稅資格認(rèn)定’‘出口退(免)稅資格認(rèn)定變更’‘出口退(免)稅資格認(rèn)定注銷’‘研發(fā)機構(gòu)采購國產(chǎn)設(shè)備退稅資格的認(rèn)定’‘集團公司具有免抵退稅資格成員企業(yè)認(rèn)定’‘以邊境小額貿(mào)易方式代理外國企業(yè)、外國自然人出口貨物備案登記及備案核銷的核準(zhǔn)’后的有關(guān)管理問題
(一)出口企業(yè)或其他單位應(yīng)于首次申報出口退(免)稅時，向主管稅務(wù)機關(guān)提供以下資料，辦理出口退(免)稅備案手續(xù)，申報退(免)稅。
……”
因此，增值稅小規(guī)模納稅人出口貨物適用增值稅免稅政策，無需辦理出口退(免)稅備案手續(xù)。
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