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國家稅務總局關于發(fā)布《第二批稅務行政處罰“首違不罰”事項清單》的公告

國家稅務總局公告2021年第33號

為進一步貫徹落實中共中央辦公廳、國務院辦公廳《關于進一步深化稅收征管改革的意見》，持續(xù)推進稅務領域“放管服”改革，根據(jù)《中華人民共和國行政處罰法》、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則等法律法規(guī)，國家稅務總局制定《第二批稅務行政處罰“首違不罰”事項清單》，現(xiàn)予以發(fā)布。同時，對執(zhí)行中的若干問題明確如下：

一、對當事人首次發(fā)生清單中所列事項且危害后果輕微，在稅務機關發(fā)現(xiàn)前主動改正或者在稅務機關責令限期改正的期限內改正的，不予行政處罰。

稅務違法行為造成不可挽回的稅費損失或者較大社會影響的，不能認定為“危害后果輕微”。

二、適用稅務行政處罰“首違不罰”的，主管稅務機關應及時作出不予行政處罰決定，充分保障當事人合法權益。

三、各級稅務機關應加強稅務行政處罰“首違不罰”管理，準確把握適用“首違不罰”的條件，不得變相擴大或者縮小“首違不罰”范圍，既彰顯稅收執(zhí)法溫度，又不放松稅收管理。

四、對適用稅務行政處罰“首違不罰”的當事人，主管稅務機關應采取簽訂承諾書等方式教育、引導、督促其自覺守法，對再次違反的當事人應嚴格按照規(guī)定予以行政處罰。

五、稅務機關應明確和完善稅務行政處罰“首違不罰”相關崗責流程，構建權責一致、邊界清晰、協(xié)調配合、運轉高效的職能體系。

六、稅務機關應將稅務行政處罰“首違不罰”風險防范措施嵌入信息系統(tǒng)，依托信息系統(tǒng)開展“首違不罰”預警提醒、違法阻止和分析評估，定期對“首違不罰”施行情況進行總結，取得“事前放、事中管、事后評”效果。

本公告自2022年1月1日起施行。

特此公告。

國家稅務總局

2021年12月30日

第二批稅務行政處罰“首違不罰”事項清單

對于首次發(fā)生下列清單中所列事項且危害后果輕微，在稅務機關發(fā)現(xiàn)前主動改正或者在稅務機關責令限期改正的期限內改正的，不予行政處罰。

關于《國家稅務總局關于發(fā)布〈第二批稅務行政處罰“首違不罰”事項清單〉的公告》的解讀

2021年12月30日 來源：國家稅務總局辦公廳

為進一步貫徹落實中共中央辦公廳、國務院辦公廳《關于進一步深化稅收征管改革的意見》，優(yōu)化稅收營商環(huán)境，稅務總局制發(fā)《國家稅務總局關于發(fā)布<第二批稅務行政處罰“首違不罰”事項清單>的公告》（以下簡稱《公告》）。現(xiàn)解讀如下：

一、有關背景

為貫徹習近平法治思想、優(yōu)化稅務執(zhí)法方式，稅務總局制定了第一批稅務行政處罰“首違不罰”事項清單。清單推行以來，對納稅人容錯糾錯空間擴容明顯，行政處罰教育為主、懲戒為輔作用持續(xù)放大，廣大市場主體感受到了稅務執(zhí)法的“溫度”，積極社會效應正在逐步顯現(xiàn)。為進一步發(fā)揮“首違不罰”積極作用，在制發(fā)第一批稅務行政處罰“首違不罰”事項清單的基礎上，稅務總局制發(fā)《公告》發(fā)布第二批稅務行政處罰“首違不罰”事項清單，并對執(zhí)行中的若干問題進行明確。

二、主要內容

《公告》強調了適用稅務行政處罰“首違不罰”的三個條件，即一是首次發(fā)生清單中所列事項，二是危害后果輕微，三是在稅務機關發(fā)現(xiàn)前主動改正或者在稅務機關責令限期改正的期限內改正。符合上述三個條件的，稅務機關應主動對當事人適用“首違不罰”。如當事人認為其符合適用“首違不罰”的條件，但稅務機關未主動適用的，可以進行申辯并要求適用“首違不罰”。同時，《公告》在“危害后果輕微”的認定上，排除了兩種情形，即違法行為造成不可挽回的稅費損失或者較大社會影響的，不能認定為“危害后果輕微”，不能適用“首違不罰”。

《公告》明確，稅務機關應當按照《中華人民共和國行政處罰法》的相關規(guī)定，在法定期限內對適用“首違不罰”的當事人做出不予行政處罰決定，充分保障當事人的合法權益。不予行政處罰決定應當包括違法事實、相關法律依據(jù)、不予行政處罰結論和救濟權利告知等內容。

《公告》要求，在適用“首違不罰”時，各級稅務機關要加強管理，準確把握上述三個適用“首違不罰”的條件，不得變相擴大范圍、借“首違不罰”之名行疏于履行管理職責之實，也不得擅自縮小范圍，導致納稅人不能“應享盡享”。

為落實國務院印發(fā)的《關于進一步貫徹實施<中華人民共和國行政處罰法>的通知》（國發(fā)〔2021〕26號）相關要求，充分發(fā)揮稅務行政處罰普法教育功能，《公告》要求，對于適用“首違不罰”的當事人，主管稅務機關要采取簽訂承諾書等方式教育、引導、督促其自覺守法，同時明確對再次違反的當事人將嚴格按照相關規(guī)定予以行政處罰，體現(xiàn)稅務行政處罰“寬嚴相濟”原則。

《公告》同時對稅務機關加強“首違不罰”風險管理提出了明確要求，要明確和完善相關崗責流程，打造權責一致、邊界清晰、協(xié)調配合、運轉高效的職能體系，要將稅務行政處罰“首違不罰”風險防范措施嵌入信息系統(tǒng)，依托信息系統(tǒng)開展“首違不罰”預警提醒、違法阻止和分析評估，定期對“首違不罰”施行情況進行總結，取得“事前放、事中管、事后評”效果。

第二批稅務行政處罰“首違不罰”清單列舉了4個適用“首違不罰”的事項，兼顧了資料報送、稅務登記和票證管理等多類型輕微稅收違法行為。

三、施行時間

《公告》自2022年1月1日起施行。