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關(guān)于印花稅若干事項(xiàng)政策執(zhí)行口徑的公告
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2022-06-29

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關(guān)于印花稅若干事項(xiàng)政策執(zhí)行口徑的公告

財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第22號(hào)


為貫徹落實(shí)《中華人民共和國印花稅法》,現(xiàn)將印花稅若干事項(xiàng)政策執(zhí)行口徑公告如下:


一、關(guān)于納稅人的具體情形


(一)書立應(yīng)稅憑證的納稅人,為對(duì)應(yīng)稅憑證有直接權(quán)利義務(wù)關(guān)系的單位和個(gè)人。


(二)采用委托貸款方式書立的借款合同納稅人,為受托人和借款人,不包括委托人。


(三)按買賣合同或者產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)稅目繳納印花稅的拍賣成交確認(rèn)書納稅人,為拍賣標(biāo)的的產(chǎn)權(quán)人和買受人,不包括拍賣人。


二、關(guān)于應(yīng)稅憑證的具體情形


(一)在中華人民共和國境外書立在境內(nèi)使用的應(yīng)稅憑證,應(yīng)當(dāng)按規(guī)定繳納印花稅。包括以下幾種情形:


1.應(yīng)稅憑證的標(biāo)的為不動(dòng)產(chǎn)的,該不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi);


2.應(yīng)稅憑證的標(biāo)的為股權(quán)的,該股權(quán)為中國居民企業(yè)的股權(quán);


3.應(yīng)稅憑證的標(biāo)的為動(dòng)產(chǎn)或者商標(biāo)專用權(quán)、著作權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)的,其銷售方或者購買方在境內(nèi),但不包括境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷售完全在境外使用的動(dòng)產(chǎn)或者商標(biāo)專用權(quán)、著作權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán);


4.應(yīng)稅憑證的標(biāo)的為服務(wù)的,其提供方或者接受方在境內(nèi),但不包括境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供完全在境外發(fā)生的服務(wù)。


(二)企業(yè)之間書立的確定買賣關(guān)系、明確買賣雙方權(quán)利義務(wù)的訂單、要貨單等單據(jù),且未另外書立買賣合同的,應(yīng)當(dāng)按規(guī)定繳納印花稅。


(三)發(fā)電廠與電網(wǎng)之間、電網(wǎng)與電網(wǎng)之間書立的購售電合同,應(yīng)當(dāng)按買賣合同稅目繳納印花稅。


(四)下列情形的憑證,不屬于印花稅征收范圍:


1.人民法院的生效法律文書,仲裁機(jī)構(gòu)的仲裁文書,監(jiān)察機(jī)關(guān)的監(jiān)察文書。


2.縣級(jí)以上人民政府及其所屬部門按照行政管理權(quán)限征收、收回或者補(bǔ)償安置房地產(chǎn)書立的合同、協(xié)議或者行政類文書。


3.總公司與分公司、分公司與分公司之間書立的作為執(zhí)行計(jì)劃使用的憑證。


三、關(guān)于計(jì)稅依據(jù)、補(bǔ)稅和退稅的具體情形 


(一)同一應(yīng)稅合同、應(yīng)稅產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)中涉及兩方以上納稅人,且未列明納稅人各自涉及金額的,以納稅人平均分?jǐn)偟膽?yīng)稅憑證所列金額(不包括列明的增值稅稅款)確定計(jì)稅依據(jù)。


(二)應(yīng)稅合同、應(yīng)稅產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)所列的金額與實(shí)際結(jié)算金額不一致,不變更應(yīng)稅憑證所列金額的,以所列金額為計(jì)稅依據(jù);變更應(yīng)稅憑證所列金額的,以變更后的所列金額為計(jì)稅依據(jù)。已繳納印花稅的應(yīng)稅憑證,變更后所列金額增加的,納稅人應(yīng)當(dāng)就增加部分的金額補(bǔ)繳印花稅;變更后所列金額減少的,納稅人可以就減少部分的金額向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還或者抵繳印花稅。


(三)納稅人因應(yīng)稅憑證列明的增值稅稅款計(jì)算錯(cuò)誤導(dǎo)致應(yīng)稅憑證的計(jì)稅依據(jù)減少或者增加的,納稅人應(yīng)當(dāng)按規(guī)定調(diào)整應(yīng)稅憑證列明的增值稅稅款,重新確定應(yīng)稅憑證計(jì)稅依據(jù)。已繳納印花稅的應(yīng)稅憑證,調(diào)整后計(jì)稅依據(jù)增加的,納稅人應(yīng)當(dāng)就增加部分的金額補(bǔ)繳印花稅;調(diào)整后計(jì)稅依據(jù)減少的,納稅人可以就減少部分的金額向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還或者抵繳印花稅。


(四)納稅人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的印花稅計(jì)稅依據(jù),按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)所列的金額(不包括列明的認(rèn)繳后尚未實(shí)際出資權(quán)益部分)確定。


(五)應(yīng)稅憑證金額為人民幣以外的貨幣的,應(yīng)當(dāng)按照憑證書立當(dāng)日的人民幣匯率中間價(jià)折合人民幣確定計(jì)稅依據(jù)。


(六)境內(nèi)的貨物多式聯(lián)運(yùn),采用在起運(yùn)地統(tǒng)一結(jié)算全程運(yùn)費(fèi)的,以全程運(yùn)費(fèi)作為運(yùn)輸合同的計(jì)稅依據(jù),由起運(yùn)地運(yùn)費(fèi)結(jié)算雙方繳納印花稅;采用分程結(jié)算運(yùn)費(fèi)的,以分程的運(yùn)費(fèi)作為計(jì)稅依據(jù),分別由辦理運(yùn)費(fèi)結(jié)算的各方繳納印花稅。


(七)未履行的應(yīng)稅合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù),已繳納的印花稅不予退還及抵繳稅款。


(八)納稅人多貼的印花稅票,不予退稅及抵繳稅款。


四、關(guān)于免稅的具體情形


(一)對(duì)應(yīng)稅憑證適用印花稅減免優(yōu)惠的,書立該應(yīng)稅憑證的納稅人均可享受印花稅減免政策,明確特定納稅人適用印花稅減免優(yōu)惠的除外。


(二)享受印花稅免稅優(yōu)惠的家庭農(nóng)場,具體范圍為以家庭為基本經(jīng)營單元,以農(nóng)場生產(chǎn)經(jīng)營為主業(yè),以農(nóng)場經(jīng)營收入為家庭主要收入來源,從事農(nóng)業(yè)規(guī)?;?、標(biāo)準(zhǔn)化、集約化生產(chǎn)經(jīng)營,納入全國家庭農(nóng)場名錄系統(tǒng)的家庭農(nóng)場。


(三)享受印花稅免稅優(yōu)惠的學(xué)校,具體范圍為經(jīng)縣級(jí)以上人民政府或者其教育行政部門批準(zhǔn)成立的大學(xué)、中學(xué)、小學(xué)、幼兒園,實(shí)施學(xué)歷教育的職業(yè)教育學(xué)校、特殊教育學(xué)校、專門學(xué)校,以及經(jīng)省級(jí)人民政府或者其人力資源社會(huì)保障行政部門批準(zhǔn)成立的技工院校。


(四)享受印花稅免稅優(yōu)惠的社會(huì)福利機(jī)構(gòu),具體范圍為依法登記的養(yǎng)老服務(wù)機(jī)構(gòu)、殘疾人服務(wù)機(jī)構(gòu)、兒童福利機(jī)構(gòu)、救助管理機(jī)構(gòu)、未成年人救助保護(hù)機(jī)構(gòu)。


(五)享受印花稅免稅優(yōu)惠的慈善組織,具體范圍為依法設(shè)立、符合《中華人民共和國慈善法》規(guī)定,以面向社會(huì)開展慈善活動(dòng)為宗旨的非營利性組織。


(六)享受印花稅免稅優(yōu)惠的非營利性醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu),具體范圍為經(jīng)縣級(jí)以上人民政府衛(wèi)生健康行政部門批準(zhǔn)或者備案設(shè)立的非營利性醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)。


(七)享受印花稅免稅優(yōu)惠的電子商務(wù)經(jīng)營者,具體范圍按《中華人民共和國電子商務(wù)法》有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。


本公告自2022年7月1日起施行。


財(cái)政部 稅務(wù)總局

2022年6月12日

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