《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳有關(guān)問(wèn)題的公告》淺析
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2017-12-07
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上海稅務(wù)
為進(jìn)一步深化稅務(wù)系統(tǒng)“放管服”改革，優(yōu)化非居民企業(yè)所得稅服務(wù)和管理，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳有關(guān)問(wèn)題的公告》（稅務(wù)總局公告2017年第37號(hào)，以下稱“本公告”）。
本公告相較于《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法>的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕3號(hào)，此文已被本公告廢止，以下稱“原國(guó)稅發(fā)〔2009〕3號(hào)文件”），減輕了納稅人及扣繳義務(wù)人負(fù)擔(dān)，重點(diǎn)解決了征管中的問(wèn)題，現(xiàn)將本公告與原國(guó)稅發(fā)〔2009〕3號(hào)文件的異同淺析如下：
一、取消合同備案
按照原國(guó)稅發(fā)〔2009〕3號(hào)文件第五條規(guī)定，扣繳義務(wù)人每次與非居民企業(yè)簽訂涉及源泉扣繳事項(xiàng)的業(yè)務(wù)合同時(shí)，應(yīng)當(dāng)自簽訂合同（包括修改、補(bǔ)充、延期合同）之日起30日內(nèi)，向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《扣繳企業(yè)所得稅合同備案登記表》、合同復(fù)印件及相關(guān)資料。本公告廢止了該項(xiàng)規(guī)定，除自主選擇在申報(bào)和解繳應(yīng)扣稅款前報(bào)送有關(guān)申報(bào)資料的外，扣繳義務(wù)人不再需要辦理該項(xiàng)合同備案手續(xù)。
二、取消稅款清算
按照原國(guó)稅發(fā)〔2009〕3號(hào)文件第五條規(guī)定，對(duì)多次付款的合同項(xiàng)目，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)在履行合同最后一次付款前15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送合同全部付款明細(xì)，前期扣繳表和完稅憑證等資料，辦理扣繳稅款清算手續(xù)。本公告廢止該項(xiàng)規(guī)定，扣繳義務(wù)人不再需要辦理該項(xiàng)稅款清算手續(xù)。
三、關(guān)于非居民企業(yè)申報(bào)繳納稅款期限的規(guī)定的變化
按照原國(guó)稅發(fā)〔2009〕3號(hào)文件第五條規(guī)定，扣繳義務(wù)人每次與非居民企業(yè)簽訂涉及源泉扣繳事項(xiàng)的業(yè)務(wù)合同時(shí)，應(yīng)當(dāng)自簽訂合同（包括修改、補(bǔ)充、延期合同）之日起30日內(nèi)，向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《扣繳企業(yè)所得稅合同備案登記表》、合同復(fù)印件及相關(guān)資料。本公告廢止了該項(xiàng)規(guī)定，除自主選擇在申報(bào)和解繳應(yīng)扣稅款前報(bào)送有關(guān)申報(bào)資料的外，扣繳義務(wù)人不再需要辦理該項(xiàng)合同備案手續(xù)。
四、計(jì)算應(yīng)源泉扣繳的非居民企業(yè)應(yīng)納稅款的外匯換算問(wèn)題
原國(guó)稅發(fā)〔2009〕3號(hào)文件第九條規(guī)定，扣繳義務(wù)人對(duì)外支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)為人民幣以外貨幣的，在申報(bào)扣繳企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照扣繳當(dāng)日國(guó)家公布的人民幣匯率中間價(jià)，折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額。
扣繳義務(wù)人須以折合成人民幣后的應(yīng)納稅所得額按適用稅率計(jì)算應(yīng)扣稅款，并以人民幣解繳應(yīng)扣稅款。除將扣繳當(dāng)日限定為扣繳義務(wù)發(fā)生當(dāng)日外，本公告第四條第（一）項(xiàng)規(guī)定沿用了原國(guó)稅發(fā)〔2009〕3號(hào)文件第九條規(guī)定做法，并明確扣繳義務(wù)發(fā)生之日為相關(guān)款項(xiàng)實(shí)際支付或者到期應(yīng)支付之日。
此外，如果應(yīng)源泉扣繳稅款由非居民企業(yè)納稅人申報(bào)繳納，按照本公告第四條第（二）項(xiàng)和第（三）項(xiàng)規(guī)定，應(yīng)當(dāng)分別納稅人自行申報(bào)繳納稅款和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納稅款兩種情形，相應(yīng)按照填開稅收繳款書之日前一日或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)做出限期繳納稅款決定之日前一日人民幣匯率中間價(jià)進(jìn)行外匯折算。
五、非居民企業(yè)源泉扣繳協(xié)同管理和服務(wù)
原國(guó)稅發(fā)〔2009〕3號(hào)文件第十六條規(guī)定，非居民企業(yè)依照本辦法第十五條規(guī)定申報(bào)繳納企業(yè)所得稅，但在中國(guó)境內(nèi)存在多處所得發(fā)生地，并選定其中之一申報(bào)繳納企業(yè)所得稅的，應(yīng)向申報(bào)納稅所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)如實(shí)報(bào)告有關(guān)情況。申報(bào)納稅所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在受理申報(bào)納稅后，應(yīng)將非居民企業(yè)申報(bào)繳納所得稅情況書面通知扣繳義務(wù)人所在地和其他所得發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。
本公告第十條規(guī)定沿用原國(guó)稅發(fā)〔2009〕3號(hào)文件第十六條規(guī)定，受理申報(bào)的稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)發(fā)函告知扣繳義務(wù)人所在地和其他所得發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有關(guān)情況，并限定發(fā)函時(shí)限為受理申報(bào)后5個(gè)工作日內(nèi)。
原國(guó)稅發(fā)〔2009〕3號(hào)文件第十五條第三款規(guī)定，扣繳義務(wù)人所在地與所得發(fā)生地不在一地的，扣繳義務(wù)人所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)自確定扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無(wú)法履行扣繳義務(wù)之日起5個(gè)工作日內(nèi)，向所得發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)送《非居民企業(yè)稅務(wù)事項(xiàng)聯(lián)絡(luò)函》，告知非居民企業(yè)的申報(bào)納稅事項(xiàng)。
本公告第十二條明確由扣繳義務(wù)人所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依照《中華人民共和國(guó)行政處罰法》第二十三條規(guī)定責(zé)令扣繳義務(wù)人補(bǔ)扣稅款，并依法追究扣繳義務(wù)人責(zé)任；需要向納稅人追繳稅款的，由所得發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)扣繳義務(wù)人所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)有關(guān)情況后依法執(zhí)行。在扣繳義務(wù)人所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)函提供情況的時(shí)限上，本公告第十二條沿用了原國(guó)稅發(fā)〔2009〕3號(hào)文件第十五條第三款規(guī)定。
來(lái)源：市稅務(wù)七分局
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