浙江杭州國(guó)稅解答最新非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳的15個(gè)有關(guān)問(wèn)題
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2017-12-14
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來(lái)源：杭州國(guó)家稅務(wù)局
編者按：為進(jìn)一步深化稅務(wù)系統(tǒng)“放管服”改革，優(yōu)化非居民企業(yè)所得稅服務(wù)和管理，完善非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳的相關(guān)制度辦法，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳有關(guān)問(wèn)題的公告》（總局公告2017年第37號(hào)，以下簡(jiǎn)稱37號(hào)公告）。為了幫助廣大納稅人了解非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳有關(guān)要求，及時(shí)并準(zhǔn)確進(jìn)行扣繳，本期納稅指南主要結(jié)合37號(hào)公告內(nèi)容以及與《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法>的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕3號(hào)）文件變化之處，就相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行專題解答。
非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳有關(guān)問(wèn)題解答
1、問(wèn)：哪些事項(xiàng)適用于本公告？
答：依照企業(yè)所得稅法第三十七條、第三十九條和第四十條規(guī)定辦理非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳相關(guān)事項(xiàng)，適用本公告。與執(zhí)行企業(yè)所得稅法第三十八條規(guī)定相關(guān)的事項(xiàng)不適用本公告。
對(duì)非居民企業(yè)取得來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得以及其他所得應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅，實(shí)行源泉扣繳，以依照有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定對(duì)非居民企業(yè)直接負(fù)有支付相關(guān)款項(xiàng)義務(wù)的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。
非居民企業(yè)，是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。
2、問(wèn)：37號(hào)公告從什么時(shí)候開(kāi)始施行？
答：37號(hào)公告從2017年12月1日起施行。
3、問(wèn)：在減少辦稅負(fù)擔(dān)方面，本公告有哪些舉措？
答：減少辦稅負(fù)擔(dān)，改善營(yíng)商環(huán)境，是制定本公告的主要目的之一。這方面的舉措包括：
一是取消合同備案。按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕3號(hào)，此文已被37號(hào)公告廢止，以下稱“國(guó)稅發(fā)〔2009〕3號(hào)文件”）第五條規(guī)定，扣繳義務(wù)人每次與非居民企業(yè)簽訂涉及源泉扣繳事項(xiàng)的業(yè)務(wù)合同時(shí)，應(yīng)當(dāng)自簽訂合同（包括修改、補(bǔ)充、延期合同）之日起30日內(nèi)，向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《扣繳企業(yè)所得稅合同備案登記表》、合同復(fù)印件及相關(guān)資料。本公告廢止了該項(xiàng)規(guī)定，除自主選擇在申報(bào)和解繳應(yīng)扣稅款前報(bào)送有關(guān)申報(bào)資料的外，扣繳義務(wù)人不再需要辦理該項(xiàng)合同備案手續(xù)。
二是取消稅款清算。按照國(guó)稅發(fā)〔2009〕3號(hào)文件第五條規(guī)定，對(duì)多次付款的合同項(xiàng)目，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)在履行合同最后一次付款前15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送合同全部付款明細(xì)，前期扣繳表和完稅憑證等資料，辦理扣繳稅款清算手續(xù)。本公告廢止該項(xiàng)規(guī)定，扣繳義務(wù)人不再需要辦理該項(xiàng)稅款清算手續(xù)。
三是簡(jiǎn)并需報(bào)送的報(bào)表資料。鑒于《中華人民共和國(guó)扣繳企業(yè)所得稅報(bào)告表》欄目?jī)?nèi)容已經(jīng)包含相關(guān)合同信息，為避免重復(fù)填報(bào)信息，本公告廢止了《扣繳企業(yè)所得稅合同備案登記表》。除特定情形外，不再普遍要求報(bào)送合同資料。特定情形限于《國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)家外匯管理局關(guān)于服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對(duì)外支付稅務(wù)備案有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局 國(guó)家外匯管理局公告2013年第40號(hào)）第二條和本公告第十一條規(guī)定需要提供相關(guān)合同資料的情形。
4、問(wèn)：轉(zhuǎn)讓股權(quán)等權(quán)益性投資資產(chǎn)是否屬于轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得？股權(quán)轉(zhuǎn)讓的應(yīng)納稅所得額該如何計(jì)算？
答：根據(jù)企業(yè)所得稅法第十九條第二項(xiàng)規(guī)定，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得包含轉(zhuǎn)讓股權(quán)等權(quán)益性投資資產(chǎn)(以下稱“股權(quán)”)所得。股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)凈值后的余額為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅所得額。
1.股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人轉(zhuǎn)讓股權(quán)所收取的對(duì)價(jià)，包括貨幣形式和非貨幣形式的各種收入。
2.股權(quán)凈值是指取得該股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)。股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)是股權(quán)轉(zhuǎn)讓人投資入股時(shí)向中國(guó)居民企業(yè)實(shí)際支付的出資成本，或購(gòu)買(mǎi)該項(xiàng)股權(quán)時(shí)向該股權(quán)的原轉(zhuǎn)讓人實(shí)際支付的股權(quán)受讓成本。股權(quán)在持有期間發(fā)生減值或者增值，按照國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定可以確認(rèn)損益的，股權(quán)凈值應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。
3.多次投資或收購(gòu)的同項(xiàng)股權(quán)被部分轉(zhuǎn)讓的，從該項(xiàng)股權(quán)全部成本中按照轉(zhuǎn)讓比例計(jì)算確定被轉(zhuǎn)讓股權(quán)對(duì)應(yīng)的成本。例如：境外A企業(yè)為非居民企業(yè)，境內(nèi)B企業(yè)和C企業(yè)為居民企業(yè)，A企業(yè)經(jīng)過(guò)前后三次投資C企業(yè)，合計(jì)持有C企業(yè)40%的股權(quán)，第一次投資人民幣100萬(wàn)元，第二次投資人民幣200萬(wàn)元，第三次投資人民幣400萬(wàn)元。2016年1月8日，A企業(yè)與B企業(yè)簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，以人民幣1000萬(wàn)元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓其持有的C企業(yè)30%的股權(quán)給B企業(yè)。則A企業(yè)持有C企業(yè)40%股權(quán)的全部成本為700萬(wàn)元（100+200+400），本次交易轉(zhuǎn)讓比例為75%（30%÷40%），該被轉(zhuǎn)讓的C企業(yè)30%股權(quán)對(duì)應(yīng)的成本則為525萬(wàn)元（700×75%），本次股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易的應(yīng)納稅所得額為475萬(wàn)元（1000-525）。
5、問(wèn)：當(dāng)由第三方代為支付相關(guān)款項(xiàng)時(shí)，如何確定扣繳義務(wù)人？
答：根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第一百零四條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第三十七條所稱支付人，是指依照有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定對(duì)非居民企業(yè)直接負(fù)有支付相關(guān)款項(xiàng)義務(wù)的單位或者個(gè)人。
37號(hào)公告規(guī)定，企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第一百零四條規(guī)定的支付人自行委托代理人或指定其他第三方代為支付相關(guān)款項(xiàng)，或者因擔(dān)保合同或法律規(guī)定等原因由第三方保證人或擔(dān)保人支付相關(guān)款項(xiàng)的，仍由委托人、指定人或被保證人、被擔(dān)保人承擔(dān)扣繳義務(wù)。
6、問(wèn)：扣繳義務(wù)人發(fā)生源泉扣繳事項(xiàng)，其應(yīng)納稅所得額應(yīng)如何計(jì)算？
答：應(yīng)納稅所得額是指依照企業(yè)所得稅法第十九條規(guī)定計(jì)算的下列應(yīng)納稅所得額：
（一）股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額，不得扣除稅法規(guī)定之外的稅費(fèi)支出。
（二）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得（包括轉(zhuǎn)讓股權(quán)等權(quán)益性投資資產(chǎn)所得），以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額。
（三）其他所得，參照前兩項(xiàng)規(guī)定的方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額。
7、問(wèn)：在計(jì)算應(yīng)源泉扣繳的非居民企業(yè)應(yīng)納稅款和非居民企業(yè)取得的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，如何進(jìn)行外匯換算？
答：一、計(jì)算應(yīng)源泉扣繳的非居民企業(yè)應(yīng)納稅款時(shí)：
（一）扣繳義務(wù)人扣繳企業(yè)所得稅的，應(yīng)當(dāng)按照扣繳義務(wù)發(fā)生之日人民幣匯率中間價(jià)折合成人民幣，計(jì)算非居民企業(yè)應(yīng)納稅所得額。扣繳義務(wù)發(fā)生之日為相關(guān)款項(xiàng)實(shí)際支付或者到期應(yīng)支付之日。
（二）取得收入的非居民企業(yè)在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納稅款前自行申報(bào)繳納應(yīng)源泉扣繳稅款的，應(yīng)當(dāng)按照填開(kāi)稅收繳款書(shū)之日前一日人民幣匯率中間價(jià)折合成人民幣，計(jì)算非居民企業(yè)應(yīng)納稅所得額。
（三）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令取得收入的非居民企業(yè)限期繳納應(yīng)源泉扣繳稅款的，應(yīng)當(dāng)按照主管稅務(wù)機(jī)關(guān)作出限期繳稅決定之日前一日人民幣匯率中間價(jià)折合成人民幣，計(jì)算非居民企業(yè)應(yīng)納稅所得額。
二、對(duì)非居民企業(yè)取得的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得時(shí):
財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入或財(cái)產(chǎn)凈值以人民幣以外的貨幣計(jì)價(jià)的，分扣繳義務(wù)人扣繳稅款、納稅人自行申報(bào)繳納稅款和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納稅款三種情形，同計(jì)算源泉扣繳非居民企業(yè)應(yīng)納稅額的規(guī)定折合成人民幣金額;再按企業(yè)所得稅法第十九條第二項(xiàng)及相關(guān)規(guī)定計(jì)算非居民企業(yè)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅所得額。
財(cái)產(chǎn)凈值或財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的計(jì)價(jià)貨幣按照取得或轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)時(shí)實(shí)際支付或收取的計(jì)價(jià)幣種確定。原計(jì)價(jià)幣種停止流通并啟用新幣種的，按照新舊貨幣市場(chǎng)轉(zhuǎn)換比例轉(zhuǎn)換為新幣種后進(jìn)行計(jì)算。
8、問(wèn)：外匯換算發(fā)生了哪些變化？
答：與國(guó)稅發(fā)〔2009〕3號(hào)文件相比，37號(hào)公告主要明確匯率換算的時(shí)點(diǎn)。即：1.扣繳義務(wù)人扣繳稅款的，以扣繳義務(wù)發(fā)生當(dāng)日（即款項(xiàng)實(shí)際支付或到期應(yīng)支付之日）的匯率計(jì)算；2.非居民企業(yè)自行申報(bào)的，以填開(kāi)稅收繳款書(shū)前一日的匯率計(jì)算；3.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令非居民企業(yè)繳稅的，以作出限期繳款決定前一日的匯率計(jì)算。
按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知》（國(guó)稅函〔2009〕698號(hào)，此文已被37號(hào)公告廢止）第四條規(guī)定，在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，以非居民企業(yè)向被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國(guó)居民企業(yè)投資時(shí)或向原投資方購(gòu)買(mǎi)該股權(quán)時(shí)的幣種計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)和股權(quán)成本價(jià)。如果同一非居民企業(yè)存在多次投資的，以首次投入資本時(shí)的幣種計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)和股權(quán)成本價(jià)，以加權(quán)平均法計(jì)算股權(quán)成本價(jià)；多次投資時(shí)幣種不一致的，則應(yīng)按照每次投入資本當(dāng)日的匯率換算成首次投資時(shí)的幣種。37號(hào)公告修訂了非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的外幣折算規(guī)則，將外幣收入和成本統(tǒng)一折算為人民幣計(jì)算財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，外幣收入、成本的匯率換算時(shí)點(diǎn)，均為扣繳義務(wù)發(fā)生當(dāng)日（或填開(kāi)稅收繳款書(shū)前一日、作出限期繳款決定前一日）的時(shí)點(diǎn)，而非真正取得收入、或進(jìn)行初始投資的時(shí)點(diǎn)。舉例說(shuō)明如下：境外A企業(yè)為非居民企業(yè)，境內(nèi)B企業(yè)和C企業(yè)為居民企業(yè)，A企業(yè)經(jīng)過(guò)前后兩次投資C企業(yè)，合計(jì)持有C企業(yè)40%的股權(quán)，2008年8月1日第一次出資100萬(wàn)美元（假設(shè)當(dāng)時(shí)人民幣匯率中間價(jià)為：1美元=8.6元人民幣），2010年9月1日第二次投資50萬(wàn)歐元（假設(shè)當(dāng)時(shí)人民幣匯率中間價(jià)為：1歐元=8.9元人民幣），2016年1月10日A企業(yè)以人民幣2000萬(wàn)元將該項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓給B企業(yè)，合同于當(dāng)天生效，B企業(yè)于2016年1月15日向A企業(yè)支付了股權(quán)轉(zhuǎn)讓款2000萬(wàn)元，假設(shè)2016年1月15日，人民幣兌美元和歐元的中間價(jià)分別為：1美元=6.6元人民幣，1歐元=7.2元人民幣。則本次交易財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入為2000萬(wàn)元人民幣；本次交易財(cái)產(chǎn)凈值為1020萬(wàn)元人民幣（100×6.6+50×7.2）；本次交易應(yīng)納稅所得額為980萬(wàn)元人民幣（2000-1020）。
9、問(wèn)：什么是“應(yīng)付未付”的情形及扣繳時(shí)限如何確定？
答：37號(hào)公告延續(xù)了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)所得稅管理若干問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第24號(hào)）中對(duì)于“支付或者到期應(yīng)支付”的規(guī)定，即如果未按照合同約定日期支付所得款項(xiàng)，但已計(jì)入企業(yè)當(dāng)期成本、費(fèi)用（或者計(jì)入資產(chǎn)原價(jià)并已攤?cè)氤杀尽①M(fèi)用），并在企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)中作稅前扣除的，應(yīng)以企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)的時(shí)點(diǎn)作為扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間。
10、問(wèn)：37號(hào)公告對(duì)于股息、紅利的扣繳義務(wù)時(shí)間有何改變？
答：在股息、紅利所得的扣繳義務(wù)時(shí)間上，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)所得稅管理若干問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第24號(hào)）曾規(guī)定扣繳義務(wù)于作出利潤(rùn)分配決定的當(dāng)天（如果支付在前則在支付日）發(fā)生，37號(hào)公告將股息紅利的扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間明確為“實(shí)際支付之日”。
11、問(wèn)：扣繳義務(wù)人應(yīng)如何申報(bào)和解繳？需要在何時(shí)進(jìn)行？
答：扣繳義務(wù)人在申報(bào)和解繳應(yīng)扣稅款時(shí)，應(yīng)填報(bào)《中華人民共和國(guó)扣繳企業(yè)所得稅報(bào)告表》。扣繳義務(wù)人可以在申報(bào)和解繳應(yīng)扣稅款前報(bào)送有關(guān)申報(bào)資料;已經(jīng)報(bào)送的，在申報(bào)時(shí)不再重復(fù)報(bào)送。
扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自扣繳義務(wù)發(fā)生之日起7日內(nèi)向扣繳義務(wù)人所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)和解繳代扣稅款。
12、問(wèn)：扣繳義務(wù)人不履行扣繳義務(wù)，需承擔(dān)哪些法律責(zé)任？
答：37號(hào)公告以情形列舉的方式明確了“已扣未解繳”的定義，并明確除此之外的情形都?xì)w屬于“應(yīng)扣未扣”。
屬于“已扣未解繳”的情形：
1.扣繳義務(wù)人已明確告知收款人已代扣稅款的;
2.已在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理中單獨(dú)列示應(yīng)扣稅款的;
3.已在其納稅申報(bào)中單獨(dú)扣除或開(kāi)始單獨(dú)攤銷扣除應(yīng)扣稅款的;
4.其他證據(jù)證明已代扣稅款的。
對(duì)上述“已扣未解繳”的情形，按照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定處理。
同時(shí)，按照企業(yè)所得稅法第三十七條規(guī)定應(yīng)當(dāng)扣繳的稅款，扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣的，由扣繳義務(wù)人所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依照《中華人民共和國(guó)行政處罰法》第二十三條規(guī)定責(zé)令扣繳義務(wù)人補(bǔ)扣稅款，并依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定追究扣繳義務(wù)人責(zé)任。
13、問(wèn)：在扣繳義務(wù)人未依法履行扣繳義務(wù)的情況下，非居民企業(yè)自行申報(bào)納稅期限有哪些變化？
答：按照企業(yè)所得稅法第三十七條規(guī)定應(yīng)當(dāng)扣繳的所得稅，扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無(wú)法履行扣繳義務(wù)的，取得所得的非居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)所得稅法第三十九條規(guī)定，向所得發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納未扣繳稅款，并填報(bào)《中華人民共和國(guó)扣繳企業(yè)所得稅報(bào)告表》。
國(guó)稅發(fā)〔2009〕3號(hào)文件規(guī)定，扣繳義務(wù)人未依法履行扣繳義務(wù)時(shí)，非居民企業(yè)應(yīng)于扣繳義務(wù)人支付或者到期應(yīng)支付之日起7日內(nèi)到所得發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅，37號(hào)公告第九條第二款規(guī)定取代了該條規(guī)定，規(guī)定在扣繳義務(wù)人未依法履行或者無(wú)法履行扣繳義務(wù)的情況下，非居民企業(yè)在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納稅款前自行申報(bào)繳納未扣繳稅款的，或者在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)限期繳納稅款期限內(nèi)申報(bào)繳納稅款的，均視為按期繳納了稅款。
14、問(wèn)：非居民企業(yè)取得同一項(xiàng)所得在境內(nèi)存在多個(gè)所得發(fā)生地的，可否選擇在一地辦理申報(bào)繳稅？
答：根據(jù)37號(hào)公告第十條規(guī)定，非居民企業(yè)取得的同一項(xiàng)所得在境內(nèi)存在多個(gè)所得發(fā)生地，涉及多個(gè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的，在按照企業(yè)所得稅法第三十九條規(guī)定自行申報(bào)繳納未扣繳稅款時(shí)，可以選擇一地辦理申報(bào)繳稅事宜。受理申報(bào)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在受理申報(bào)后5個(gè)工作日內(nèi)，向扣繳義務(wù)人所在地和同一項(xiàng)所得其他發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)送《非居民企業(yè)稅務(wù)事項(xiàng)聯(lián)絡(luò)函》，告知非居民企業(yè)涉稅事項(xiàng)。
15、問(wèn)：扣繳義務(wù)人的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)及所得發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)是如何確定的？
答：扣繳義務(wù)人所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)為扣繳義務(wù)人所得稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。
對(duì)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第七條規(guī)定的不同所得，所得發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按以下原則確定：
（一）不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，為不動(dòng)產(chǎn)所在地國(guó)稅機(jī)關(guān)。
（二）權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，為被投資企業(yè)的所得稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。
（三）股息、紅利等權(quán)益性投資所得，為分配所得企業(yè)的所得稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。
（四）利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，為負(fù)擔(dān)、支付所得的單位或個(gè)人的所得稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。
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