廣東國稅解答最新非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳的60個政策問答
云南百滇稅務師事務所有限公司 2017-12-31
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來源：廣東省國稅局 作者：省局國際處
廣東國稅非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳政策問答（1.0）
前 言
國家稅務總局在2017年10月頒布了《國家稅務總局關于非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳有關問題的公告》（國家稅務總局公告[2017]37號，以下簡稱“37號公告”）。37號公告將從2017年12月1日起實施，并同時廢止國稅發(fā)〔2009〕3號和國稅函〔2009〕698號文的全部內(nèi)容，以及24號公告、7號公告等文件的部分條款。至此，曾在我國非居民企業(yè)所得稅管理中產(chǎn)生深遠影響的3號文和698號文將徹底退出歷史舞臺，轉(zhuǎn)由37號公告接棒，在未來成為規(guī)范非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理的指導性文件。37號公告對源泉扣繳稅收政策進行了系統(tǒng)的梳理，并進行了相應的修改、補充和完善，增加了很多新的制度安排，取消了一些不合理的制度要求，而被廢止文件中有些規(guī)定雖然沒有出現(xiàn)在新的文件之中，但由于上位法或其他法律法規(guī)已有相應的規(guī)定而會繼續(xù)執(zhí)行。為了方便稅務機關和廣大納稅人學習、理解和用好新的源泉扣繳稅收政策，省局組織編寫了《廣東國稅非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳政策問答（1.0）》。由于時間較緊，水平所限，問答或有差錯，各地在使用過程中請以正式政策規(guī)定為準，發(fā)現(xiàn)問題請及時與省局國際處聯(lián)系。
一、基本概念
1. 什么是非居民企業(yè)？
答：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱企業(yè)所得稅法）第二條規(guī)定，非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（以下簡稱企業(yè)所得稅法實施條例）第三條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第二條所稱依照外國（地區(qū)）法律成立的企業(yè)，包括依照外國（地區(qū)）法律成立的企業(yè)和其他取得收入的組織。
企業(yè)所得稅法實施條例第四條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第二條所稱實際管理機構(gòu)，是指對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務、財產(chǎn)等實施實質(zhì)性全面管理和控制的機構(gòu)。
根據(jù)上述定義，非居民企業(yè)分為兩種類型，簡單來講，一種是在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)；另一種是在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)。
2. 什么是機構(gòu)、場所？
答：企業(yè)所得稅法實施條例第五條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第二條第三款所稱機構(gòu)、場所，是指在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構(gòu)、場所，包括：
(一)管理機構(gòu)、營業(yè)機構(gòu)、辦事機構(gòu)；
(二)工廠、農(nóng)場、開采自然資源的場所；
(三)提供勞務的場所；
(四)從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所；
(五)其他從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構(gòu)、場所。
非居民企業(yè)委托營業(yè)代理人在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的，包括委托單位或者個人經(jīng)常代其簽訂合同，或者儲存、交付貨物等，該營業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立的機構(gòu)、場所。
3. 如何界定非居民企業(yè)在中國的納稅義務？
答：企業(yè)所得稅法第三條第二款規(guī)定，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所的，應當就其所設機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。
企業(yè)所得稅法第三條第三款規(guī)定，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所的，或者雖設立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。
4. 如何確定來源于中國境內(nèi)的所得？
答：企業(yè)所得稅法實施條例第七條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第三條所稱來源于中國境內(nèi)、境外的所得，按照以下原則確定：
(一)銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定；
(二)提供勞務所得，按照勞務發(fā)生地確定；
(三)轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定，動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定；
(四)股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定；
(五)利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得，按照負擔、支付所得的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定，或者按照負擔、支付所得的個人的住所地確定；
(六)其他所得，由國務院財政、稅務主管部門確定。
5. 什么是源泉扣繳？
答：企業(yè)所得稅法第三十七條規(guī)定，對非居民企業(yè)取得企業(yè)所得稅法第三條第三款規(guī)定的所得應繳納的所得稅，實行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務人。稅款由扣繳義務人在每次支付或者到期應支付時，從支付或者到期應支付的款項中扣繳。通常簡稱“源泉扣繳”。
企業(yè)所得稅法第三十八條規(guī)定，對非居民企業(yè)在中國境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務所得應繳納的所得稅，稅務機關可以指定工程價款或者勞務費的支付人為扣繳義務人。通常簡稱“指定扣繳”。
6. 在源泉扣繳管理上，國地稅如何劃分征管范圍？
答：《國家稅務總局關于調(diào)整新增企業(yè)所得稅征管范圍問題的通知》（國稅發(fā)〔2008〕120號）第二條第一款規(guī)定，境內(nèi)單位和個人向非居民企業(yè)支付企業(yè)所得稅法第三條第三款規(guī)定的所得的，該項所得應扣繳的企業(yè)所得稅的征管，分別由支付該項所得的境內(nèi)單位和個人的所得稅主管國家稅務局或地方稅務局負責。
《國家稅務總局關于明確非居民企業(yè)所得稅征管范圍的補充通知》（國稅函〔2009〕50號）第二條規(guī)定，除上述規(guī)定的情形外，不繳納企業(yè)所得稅的境內(nèi)單位，其發(fā)生的企業(yè)所得稅源泉扣繳管理工作仍由國家稅務局負責。
二、源泉扣繳的普遍性規(guī)定
7. 《國家稅務總局關于非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳有關問題的公告》適用范圍是什么？
答：《國家稅務總局關于非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳有關問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第37號）（以下簡稱37號公告）第一條規(guī)定，依照企業(yè)所得稅法第三十七條、第三十九條和第四十條規(guī)定辦理非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳相關事項，適用本公告。與執(zhí)行企業(yè)所得稅法第三十八條規(guī)定相關的事項（即“指定扣繳”）不適用本公告。
37號公告將從2017年12月1日起實施，個別條款可以適用于在本公告施行前已經(jīng)發(fā)生但未處理的所得。37號公告同時廢止國稅發(fā)〔2009〕3號（以下簡稱原3號文）和國稅函〔2009〕698號文的全部內(nèi)容，以及24號公告、7號公告等文件的部分條款。
8. 如何確定扣繳義務人？
答：企業(yè)所得稅法第三十七條規(guī)定，對非居民企業(yè)取得企業(yè)所得稅法第三條第三款規(guī)定的所得應繳納的所得稅，實行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務人。稅款由扣繳義務人在每次支付或者到期應支付時，從支付或者到期應支付的款項中扣繳。
企業(yè)所得稅稅法實施條例第一百零四條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第三十七條所稱支付人，是指依照有關法律規(guī)定或者合同約定對非居民企業(yè)直接負有支付相關款項義務的單位或者個人。第一百零五條第一款規(guī)定，企業(yè)所得稅法第三十七條所稱支付，包括現(xiàn)金支付、匯撥支付、轉(zhuǎn)賬支付和權(quán)益兌價支付等貨幣支付和非貨幣支付。
9. 第三方代為支付相關款項時扣繳義務人如何界定？
答：37號公告第二條規(guī)定，企業(yè)所得稅法實施條例第一百零四條規(guī)定的支付人自行委托代理人或指定其他第三方代為支付相關款項，或者因擔保合同或法律規(guī)定等原因由第三方保證人或擔保人支付相關款項的，仍由委托人、指定人或被保證人、被擔保人承擔扣繳義務。
10. 扣繳義務人應在什么時候履行扣繳義務？
答：企業(yè)所得稅法第三十七條規(guī)定，稅款由扣繳義務人在每次支付或者到期應支付時，從支付或者到期應支付的款項中扣繳。
企業(yè)所得稅法實施條例第一百零五條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第三十七條所稱支付，包括現(xiàn)金支付、匯撥支付、轉(zhuǎn)賬支付和權(quán)益兌價支付等貨幣支付和非貨幣支付。企業(yè)所得稅法第三十七條所稱到期應支付的款項，是指支付人按照權(quán)責發(fā)生制原則應當計入相關成本、費用的應付款項。
37號公告第四條進一步明確，扣繳義務發(fā)生之日為相關款項實際支付或者到期應支付之日。
11. 扣繳義務人發(fā)生到期應支付而未支付情形，怎么處理？
答：37號公告第七條第一款明確，扣繳義務人發(fā)生到期應支付未支付情形，應按照《國家稅務總局關于非居民企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第24號）第一條規(guī)定進行稅務處理。
《國家稅務總局關于非居民企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第24號）第一條規(guī)定，中國境內(nèi)企業(yè)和非居民企業(yè)簽訂與利息、租金、特許權(quán)使用費等所得有關的合同或協(xié)議，如果未按照合同或協(xié)議約定的日期支付上述所得款項，或者變更或修改合同或協(xié)議延期支付，但已計入企業(yè)當期成本、費用，并在企業(yè)所得稅年度納稅申報中作稅前扣除的，應在企業(yè)所得稅年度納稅申報時按照企業(yè)所得稅法有關規(guī)定代扣代繳企業(yè)所得稅。如果企業(yè)上述到期未支付的所得款項，不是一次性計入當期成本、費用，而是計入相應資產(chǎn)原價或企業(yè)籌辦費，在該類資產(chǎn)投入使用或開始生產(chǎn)經(jīng)營后分期攤?cè)氤杀?、費用，分年度在企業(yè)所得稅前扣除的，應在企業(yè)計入相關資產(chǎn)的年度納稅申報時就上述所得全額代扣代繳企業(yè)所得稅。如果企業(yè)在合同或協(xié)議約定的支付日期之前支付上述所得款項的，應在實際支付時按照企業(yè)所得稅法有關規(guī)定代扣代繳企業(yè)所得稅。
12. 應源泉扣繳的所得如何計算應納稅所得額？
答：企業(yè)所得稅法第十九條規(guī)定，非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，按照下列方法計算其應納稅所得額：
（一）股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費所得，以收入全額為應納稅所得額；
（二）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應納稅所得額；（關于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得應納稅所得額的計算詳見第47問）
（三）其他所得，參照前兩項規(guī)定的方法計算應納稅所得額。
13. 源泉扣繳所得的適用稅率是多少？
答：企業(yè)所得稅法第四條規(guī)定，非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，適用稅率為20%。
企業(yè)所得稅法實施條例第九十一條規(guī)定，非居民企業(yè)取得企業(yè)所得稅法第二十七條第(五)項規(guī)定的所得（即企業(yè)所得稅法第三條第三款規(guī)定的所得），減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。
14. 如何計算源泉扣繳非居民企業(yè)所得稅的應納稅額？
答：根據(jù)企業(yè)所得稅法第二十二條規(guī)定，源泉扣繳非居民企業(yè)所得稅應納稅額計算公式為：
應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率（或稅收協(xié)定優(yōu)惠稅率）。
15. 扣繳義務人支付或到期應支付的款項以外幣支付或計價的，計算應納稅所得額時，如何進行外幣折算？
答：37號公告第四條規(guī)定，扣繳義務人支付或者到期應支付的款項以人民幣以外的貨幣支付或計價的，分別按以下情形進行外幣折算：
（一）扣繳義務人扣繳企業(yè)所得稅的，應當按照扣繳義務發(fā)生之日 人民幣匯率中間價折合成人民幣，計算非居民企業(yè)應納稅所得額?？劾U義務發(fā)生之日為相關款項實際支付或者到期應支付之日。
（二）取得收入的非居民企業(yè)在主管稅務機關責令限期繳納稅款前自行申報繳納應源泉扣繳稅款的，應當按照填開稅收繳款書之日前一日人民幣匯率中間價折合成人民幣，計算非居民企業(yè)應納稅所得額。
（三）主管稅務機關責令取得收入的非居民企業(yè)限期繳納應源泉扣繳稅款的，應當按照主管稅務機關作出限期繳稅決定之日前一日人民幣匯率中間價折合成人民幣，計算非居民企業(yè)應納稅所得額。
16. 扣繳義務人在解繳應扣稅款時如何區(qū)別是否含稅的不同情形進行所得換算？
答：37號公告第六條規(guī)定，扣繳義務人與非居民企業(yè)簽訂與企業(yè)所得稅法第三條第三款規(guī)定的所得有關的業(yè)務合同時，凡合同中約定由扣繳義務人實際承擔應納稅款的，應將非居民企業(yè)取得的不含稅所得換算為含稅所得計算并解繳應扣稅款。
《國家稅務總局關于營業(yè)稅改征增值稅試點中非居民企業(yè)繳納企業(yè)所得稅有關問題的公告》（國家稅務總局2013年第9號公告）規(guī)定，營業(yè)稅改征增值稅試點中的非居民企業(yè)，取得《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三條第三款規(guī)定的所得，在計算繳納企業(yè)所得稅時，應以不含增值稅的收入全額作為應納稅所得額。
17. 根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，源泉扣繳非居民企業(yè)所得稅有什么稅收優(yōu)惠？
答：根據(jù)企業(yè)所得稅法及實施條例的規(guī)定，非居民企業(yè)取得應源泉扣繳所得減按10％的稅率征收企業(yè)所得稅。
企業(yè)所得稅法實施條例第九十一條還規(guī)定，非居民企業(yè)取得的下列所得可以免征企業(yè)所得稅：
（一）外國政府向中國政府提供貸款取得的利息所得；
（二）國際金融組織向中國政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得；
（三）經(jīng)國務院批準的其他所得。
18. 非居民企業(yè)取得源泉扣繳所得如何享受稅收協(xié)定待遇？
答：《國家稅務總局關于發(fā)布<非居民納稅人享受稅收協(xié)定待遇管理辦法>的公告》（國家稅務總局公告2015年第60號）第三條規(guī)定，非居民納稅人符合享受協(xié)定待遇條件的，可在納稅申報時，或通過扣繳義務人在扣繳申報時，自行享受協(xié)定待遇，并接受稅務機關的后續(xù)管理。
這里所說的協(xié)定待遇，是指按照中華人民共和國政府對外簽署的避免雙重征稅協(xié)定（含與香港、澳門特別行政區(qū)簽署的稅收安排），中華人民共和國對外簽署的航空協(xié)定稅收條款、海運協(xié)定稅收條款、汽車運輸協(xié)定稅收條款、互免國際運輸收入稅收協(xié)議或換函（以下統(tǒng)稱國際運輸協(xié)定）可以減輕或者免除按照國內(nèi)稅收法律規(guī)定應當履行的企業(yè)所得稅、個人所得稅納稅義務。
19. 扣繳義務人還需要履行合同備案義務嗎？
答：原3號文規(guī)定，扣繳義務人每次與非居民企業(yè)簽訂涉及源泉扣繳事項的業(yè)務合同時，應當自合同簽訂或修改之日起30日內(nèi)，向其主管稅務機關報送《扣繳企業(yè)所得稅合同備案登記表》、合同復印件等相關資料。隨著37號公告的施行，上述規(guī)定和《扣繳企業(yè)所得稅合同備案登記表》同時廢止。但需要注意37號公告的相關規(guī)定，一是主管稅務機關可以要求納稅人、扣繳義務人和其他知曉情況的相關方提供與應扣繳稅款有關的合同和其他相關資料；二是扣繳義務人應當設立代扣代繳稅款賬簿和合同資料檔案，準確記錄非居民企業(yè)所得稅扣繳情況；三是扣繳義務人可以在申報和解繳應扣稅款前報送有關申報資料；已經(jīng)報送的，在申報時不再重復報送。
此外，扣繳義務人依然需要留意辦理扣繳申報和對外支付時相關文件關于資料提交的具體要求。
20. 扣繳義務人還需要辦理扣繳稅款登記嗎？
答：《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第十三條規(guī)定，扣繳義務人應當自扣繳義務發(fā)生之日起30日內(nèi)，向所在地的主管稅務機關申報辦理扣繳稅款登記，領取扣繳稅款登記證件；稅務機關對已辦理稅務登記的扣繳義務人，可以只在其稅務登記證件上登記扣繳稅款事項，不再發(fā)給扣繳稅款登記證件。
21. 扣繳義務人解繳稅款的期限和申報地點如何規(guī)定？
答：企業(yè)所得稅法第四十條規(guī)定，扣繳義務人每次代扣的稅款，應當自代扣之日起7日內(nèi)繳入國庫，并向所在地的稅務機關報送扣繳企業(yè)所得稅報告表。
37號公告第七條第一款進一步明確，扣繳義務人應當自扣繳義務發(fā)生之日起7日內(nèi)向扣繳義務人所在地主管稅務機關申報和解繳代扣稅款。
22. 扣繳義務人應如何進行扣繳申報？
答：扣繳義務人在申報和解繳應扣稅款時，應填報《中華人民共和國扣繳企業(yè)所得稅報告表》，并按要求報送合同等相關資料?？劾U義務人在申報和解繳應扣稅款前已報送有關申報資料，在申報時不再重復報送。
23. 扣繳義務人還要辦理扣繳稅款清算手續(xù)嗎？
答：原3號文規(guī)定，對多次付款的合同項目，扣繳義務人應當在履行合同最后一次付款前15日內(nèi)，向主管稅務機關報送合同全部付款明細、前期扣繳表和完稅憑證等資料，辦理扣繳稅款清算手續(xù)。37號公告取消了上述規(guī)定，對多次付款的合同項目，扣繳義務人不再需要向主管稅務機關辦理扣繳稅款清算手續(xù)。
24. 當非居民企業(yè)拒絕代扣稅款時，扣繳義務人應如何處理？
答：原3號文條規(guī)定，因非居民企業(yè)拒絕代扣稅款的，扣繳義務人應當暫停支付相當于應納稅款的款項并在1日之內(nèi)向主管稅務機關報告，并報送書面說明。該規(guī)定源于《國家稅務總局關于貫徹〈中華人民共和國稅收征收管理法〉及其實施細則若干具體問題的通知》（國稅發(fā)〔2003〕47號）第二條。37號公告施行后，原3號文已經(jīng)廢止，但國稅發(fā)〔2003〕47號第二條仍然有效，上述規(guī)定仍然有效。而且，征管法實施細則第九十四條也規(guī)定了，納稅人拒絕代扣、代收稅款的，扣繳義務人應當向稅務機關報告。
25. 非居民企業(yè)取得源泉扣繳所得應履行申報繳納稅款義務的情形、時間及地點是如何規(guī)定的？
答：37號公告第九條規(guī)定，按照企業(yè)所得稅法第三十七條規(guī)定應當扣繳的所得稅，扣繳義務人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務的，取得所得的非居民企業(yè)應當按照企業(yè)所得稅法第三十九條規(guī)定，向所得發(fā)生地主管稅務機關申報繳納未扣繳稅款，并填報《中華人民共和國扣繳企業(yè)所得稅報告表》。非居民企業(yè)未按照企業(yè)所得稅法第三十九條規(guī)定申報繳納稅款的，稅務機關可以責令限期繳納，非居民企業(yè)應當按照稅務機關確定的期限申報繳納稅款；非居民企業(yè)在稅務機關責令限期繳納前自行申報繳納稅款的，視為已按期繳納稅款。
26. 非居民企業(yè)取得的同一項所得在境內(nèi)存在多個所得發(fā)生地，涉及多個主管稅務機關的如何處理？
答：37號公告第十條規(guī)定，非居民企業(yè)取得的同一項所得在境內(nèi)存在多個所得發(fā)生地，涉及多個主管稅務機關的，在按照企業(yè)所得稅法第三十九條規(guī)定自行申報繳納未扣繳稅款時，可以選擇一地辦理本公告第九條規(guī)定的申報繳稅事宜。
27. 扣繳義務人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務的，稅務機關可以采取哪些追繳措施？
答：企業(yè)所得稅法第三十九條規(guī)定，依照本法第三十七條、第三十八條規(guī)定應當扣繳的所得稅，扣繳義務人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務的，由納稅人在所得發(fā)生地繳納。納稅人未依法繳納的，稅務機關可以從該納稅人在中國境內(nèi)其他收入項目的支付人應付的款項中，追繳該納稅人的應納稅款。
37號公告第十二條規(guī)定，按照企業(yè)所得稅法第三十七條規(guī)定應當扣繳的稅款，扣繳義務人應扣未扣的，由扣繳義務人所在地主管稅務機關依照《中華人民共和國行政處罰法》第二十三條規(guī)定責令扣繳義務人補扣稅款，并依法追究扣繳義務人責任；需要向納稅人追繳稅款的，由所得發(fā)生地主管稅務機關依法執(zhí)行。
28. 如何區(qū)分扣繳義務人未扣繳稅款屬于“已扣未解繳”，還是“應扣未扣”的情形？
答：37號公告第十四條規(guī)定，按照本公告規(guī)定應當源泉扣繳稅款的款項已經(jīng)由扣繳義務人實際支付，但未在規(guī)定的期限內(nèi)解繳應扣稅款，并具有以下情形之一的，應作為稅款已扣但未解繳情形，按照有關法律、行政法規(guī)規(guī)定處理：
（一）扣繳義務人已明確告知收款人已代扣稅款的；
（二）已在財務會計處理中單獨列示應扣稅款的；
（三）已在其納稅申報中單獨扣除或開始單獨攤銷扣除應扣稅款的；
（四）其他證據(jù)證明已代扣稅款的。
除上款規(guī)定情形外，按本公告規(guī)定應該源泉扣繳的稅款未在規(guī)定的期限內(nèi)解繳入庫的，均作為應扣未扣稅款情形，按照有關法律、行政法規(guī)規(guī)定處理。
29. 向非居民企業(yè)追繳應納稅款時，稅務機關可以采取什么措施？
答：37號公告第十三條規(guī)定，主管稅務機關在按照本公告第十二條規(guī)定追繳非居民企業(yè)應納稅款時，可以采取以下措施:
（一）責令該非居民企業(yè)限期申報繳納應納稅款。
（二）收集、查實該非居民企業(yè)在中國境內(nèi)其他收入項目及其支付人的相關信息，并向該其他項目支付人發(fā)出《稅務事項通知書》，從該非居民企業(yè)其他收入項目款項中依照法定程序追繳欠繳稅款及應繳的滯納金。
30. 如何確定扣繳義務人和所得發(fā)生地主管稅務機關？
37號公告第十六條規(guī)定，扣繳義務人所在地主管稅務機關為扣繳義務人所得稅主管稅務機關。對企業(yè)所得稅法實施條例第七條規(guī)定的不同所得，所得發(fā)生地主管稅務機關按以下原則確定：
（一）不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，為不動產(chǎn)所在地國稅機關。
（二）權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，為被投資企業(yè)的所得稅主管稅務機關。
（三）股息、紅利等權(quán)益性投資所得，為分配所得企業(yè)的所得稅主管稅務機關。
（四）利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得，為負擔、支付所得的單位或個人的所得稅主管稅務機關。
31. 37號公告和稅收協(xié)定規(guī)定不一致的地方，按什么標準執(zhí)行？
答：37號公告第十五條規(guī)定，本公告與稅收協(xié)定及其相關規(guī)定不一致的，按照稅收協(xié)定及其相關規(guī)定執(zhí)行。
在執(zhí)行我國對外所簽稅收協(xié)定時，有關條款的解釋請遵照國家稅務總局關于印發(fā)《〈中華人民共和國政府和新加坡共和國政府關于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定〉及議定書條文解釋》的通知（國稅發(fā)[2010]75號）。
三、按源泉扣繳所得類型需注意的特殊規(guī)定
（一）股息所得
32. 非居民企業(yè)取得應源泉扣繳的所得為股息、紅利等權(quán)益性投資收益的，扣繳義務發(fā)生時間如何確定？
答：37號公告第七條第二款規(guī)定，非居民企業(yè)取得應源泉扣繳的所得為股息、紅利等權(quán)益性投資收益的，相關應納稅款扣繳義務發(fā)生之日為股息、紅利等權(quán)益性投資收益實際支付之日。
《國務院關于促進外資增長若干措施的通知》（國發(fā)〔2017〕39號）第二條第（三）項規(guī)定，鼓勵境外投資者持續(xù)擴大在華投資。對境外投資者從中國境內(nèi)居民企業(yè)分配的利潤直接投資于鼓勵類投資項目，凡符合規(guī)定條件的，實行遞延納稅政策，暫不征收預提所得稅。
33. 非居民企業(yè)取得我國上市公司股票股息的如何繳納企業(yè)所得稅？
答：《國家稅務總局關于非居民企業(yè)取得B股等股票股息征收企業(yè)所得稅問題的批復》（國稅函〔2009〕394號）規(guī)定，在中國境內(nèi)外公開發(fā)行、上市股票（A股、B股和海外股）的中國居民企業(yè)，在向非居民企業(yè)股東派發(fā)2008年及以后年度股息時，應統(tǒng)一按10％的稅率代扣代繳企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)股東需要享受稅收協(xié)定待遇的，依照稅收協(xié)定執(zhí)行的有關規(guī)定辦理。
34. 中國居民企業(yè)向合格境外機構(gòu)投資者（QFII）支付股息、紅利如何代扣代繳企業(yè)所得稅？
答：《國家稅務總局關于中國居民企業(yè)向QFII支付股息、紅利、利息代扣代繳企業(yè)所得稅有關問題的通知》（國稅函〔2009〕47號）規(guī)定，QFII取得來源于中國境內(nèi)的股息、紅利收入，應當按照企業(yè)所得稅法規(guī)定繳納10%的企業(yè)所得稅。如果是股息、紅利，則由派發(fā)股息、紅利的企業(yè)代扣代繳。
35. 中國居民企業(yè)向境外H股非居民企業(yè)股東派發(fā)股息如何代扣代繳企業(yè)所得稅？
答：《國家稅務總局關于中國居民企業(yè)向境外H股非居民企業(yè)股東派發(fā)股息代扣代繳企業(yè)所得稅有關問題的通知》（國稅函〔2008〕897號）規(guī)定，中國居民企業(yè)向境外H股非居民企業(yè)股東派發(fā)2008年及以后年度股息時，統(tǒng)一按10％的稅率代扣代繳企業(yè)所得稅。
《國家稅務總局關于中國居民企業(yè)向全國社會保障基金所持H股派發(fā)股息不予代扣代繳企業(yè)所得稅的通知》（國稅函〔2009〕173號）規(guī)定，在香港上市的境內(nèi)居民企業(yè)派發(fā)股息時，可憑香港中央結(jié)算(代理人)有限公司確定的全國社會保障基金所持H股證明，不予代扣代繳企業(yè)所得稅。
36. 稅收協(xié)定股息條款執(zhí)行有什么注意事項？
答：《國家稅務總局關于執(zhí)行稅收協(xié)定股息條款有關問題的通知》（國稅函〔2009〕81號）規(guī)定：
一、本通知所稱稅收協(xié)定股息條款是指專門適用于股息所得的稅收協(xié)定條款，不含按稅收協(xié)定規(guī)定應作為營業(yè)利潤處理的股息所得所適用的稅收協(xié)定條款。
二、按照稅收協(xié)定股息條款規(guī)定，中國居民公司向稅收協(xié)定締約對方稅收居民支付股息，且該對方稅收居民（或股息收取人）是該股息的受益所有人，則該對方稅收居民取得的該項股息可享受稅收協(xié)定待遇，即按稅收協(xié)定規(guī)定的稅率計算其在中國應繳納的所得稅。如果稅收協(xié)定規(guī)定的稅率高于中國國內(nèi)稅收法律規(guī)定的稅率，則納稅人仍可按中國國內(nèi)稅收法律規(guī)定納稅。
納稅人需要享受上款規(guī)定的稅收協(xié)定待遇的，應同時符合以下條件：
（一）可享受稅收協(xié)定待遇的納稅人應是稅收協(xié)定締約對方稅收居民；
（二）可享受稅收協(xié)定待遇的納稅人應是相關股息的受益所有人；
（三）可享受稅收協(xié)定待遇的股息應是按照中國國內(nèi)稅收法律規(guī)定確定的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；
（四）國家稅務總局規(guī)定的其他條件。
三、根據(jù)有關稅收協(xié)定股息條款規(guī)定，凡稅收協(xié)定締約對方稅收居民直接擁有支付股息的中國居民公司一定比例以上資本（一般為25%或10%）的，該對方稅收居民取得的股息可按稅收協(xié)定規(guī)定稅率征稅。該對方稅收居民需要享受該稅收協(xié)定待遇的，應同時符合以下條件：
（一） 取得股息的該對方稅收居民根據(jù)稅收協(xié)定規(guī)定應限于公司；
（二） 在該中國居民公司的全部所有者權(quán)益和有表決權(quán)股份中，該對方稅收居民直接擁有的比例均符合規(guī)定比例；
（三） 該對方稅收居民直接擁有該中國居民公司的資本比例，在取得股息前連續(xù)12個月以內(nèi)任何時候均符合稅收協(xié)定規(guī)定的比例。
四、以獲取優(yōu)惠的稅收地位為主要目的的交易或安排不應構(gòu)成適用稅收協(xié)定股息條款優(yōu)惠規(guī)定的理由，納稅人因該交易或安排而不當享受稅收協(xié)定待遇的，主管稅務機關有權(quán)進行調(diào)整。
五、納稅人需要按照稅收協(xié)定股息條款規(guī)定納稅的，相關納稅人或扣繳義務人應該取得并保有支持其執(zhí)行稅收協(xié)定股息條款規(guī)定的信息資料，并按有關規(guī)定及時根據(jù)稅務機關的要求報告或提供。有關的信息資料包括：
（一） 由協(xié)定締約對方稅務主管當局或其授權(quán)代表簽發(fā)的稅收居民身份證明以及支持該證明的稅收協(xié)定締約對方國內(nèi)法律依據(jù)和相關事實證據(jù)；
（二） 納稅人在稅收協(xié)定締約對方的納稅情況，特別是與取得由中國居民公司支付股息有關的納稅情況；
（三） 納稅人是否構(gòu)成任一第三方（國家或地區(qū)）稅收居民；
（四） 納稅人是否構(gòu)成中國稅收居民；
（五） 納稅人據(jù)以取得中國居民公司所支付股息的相關投資（轉(zhuǎn)讓）合同、產(chǎn)權(quán)憑證、利潤分配決議、支付憑證等權(quán)屬證明；
（六） 納稅人在中國居民公司的持股情況；
（七） 其他與執(zhí)行稅收協(xié)定股息條款規(guī)定有關的信息資料。
（二）特許權(quán)使用費所得
37. 稅收協(xié)定特許權(quán)使用費定義中明確包括使用工業(yè)、商業(yè)、科學設備收取的款項如何理解？
答：《國家稅務總局關于執(zhí)行稅收協(xié)定特許權(quán)使用費條款有關問題的通知》（國稅函〔2009〕507號）第一條規(guī)定，凡稅收協(xié)定特許權(quán)使用費定義中明確包括使用工業(yè)、商業(yè)、科學設備收取的款項（即我國稅法有關租金所得）的，有關所得應適用稅收協(xié)定特許權(quán)使用費條款的規(guī)定。稅收協(xié)定對此規(guī)定的稅率低于稅收法律規(guī)定稅率的，應適用稅收協(xié)定規(guī)定的稅率。上述規(guī)定不適用于使用不動產(chǎn)產(chǎn)生的所得，使用不動產(chǎn)產(chǎn)生的所得適用稅收協(xié)定不動產(chǎn)條款的規(guī)定。
38. 稅收協(xié)定特許權(quán)使用費條款定義中所列舉的有關工業(yè)、商業(yè)或科學經(jīng)驗的情報如何理解？
答：《國家稅務總局關于執(zhí)行稅收協(xié)定特許權(quán)使用費條款有關問題的通知》（國稅函〔2009〕507號）第二條規(guī)定，稅收協(xié)定特許權(quán)使用費條款定義中所列舉的有關工業(yè)、商業(yè)或科學經(jīng)驗的情報應理解為專有技術(shù)，一般是指進行某項產(chǎn)品的生產(chǎn)或工序復制所必需的、未曾公開的、具有專有技術(shù)性質(zhì)的信息或資料。
《國家稅務總局關于執(zhí)行稅收協(xié)定特許權(quán)使用費條款有關問題的通知》（國稅函〔2009〕507號）第三條規(guī)定，與專有技術(shù)有關的特許權(quán)使用費一般涉及技術(shù)許可方同意將其未公開的技術(shù)許可給另一方，使另一方能自由使用，技術(shù)許可方通常不親自參與技術(shù)受讓方對被許可技術(shù)的具體實施，并且不保證實施的結(jié)果。被許可的技術(shù)通常已經(jīng)存在，但也包括應技術(shù)受讓方的需求而研發(fā)后許可使用并在合同中列有保密等使用限制的技術(shù)。
39. 在轉(zhuǎn)讓或許可專有技術(shù)使用權(quán)過程中，如技術(shù)許可方派人員為該項技術(shù)的使用提供有關支持、指導等服務并收取服務費，服務費如何處理？
答：《國家稅務總局關于執(zhí)行稅收協(xié)定特許權(quán)使用費條款有關問題的通知》（國稅函〔2009〕507號）第五條規(guī)定，在轉(zhuǎn)讓或許可專有技術(shù)使用權(quán)過程中如技術(shù)許可方派人員為該項技術(shù)的使用提供有關支持、指導等服務并收取服務費，無論是單獨收取還是包括在技術(shù)價款中，均應視為特許權(quán)使用費，適用稅收協(xié)定特許權(quán)使用費條款的規(guī)定。但如上述人員的服務已構(gòu)成常設機構(gòu)，則對服務部分的所得應適用稅收協(xié)定營業(yè)利潤條款的規(guī)定。如果納稅人不能準確計算應歸屬常設機構(gòu)的營業(yè)利潤，則稅務機關可根據(jù)稅收協(xié)定常設機構(gòu)利潤歸屬原則予以確定。
《國家稅務總局關于稅收協(xié)定有關條款執(zhí)行問題的通知》(國稅函〔2010〕46號)第二條規(guī)定，如果技術(shù)受讓方在合同簽訂后即支付費用，包括技術(shù)服務費，即事先不能確定提供服務時間是否構(gòu)成常設機構(gòu)的，可暫執(zhí)行特許權(quán)使用費條款的規(guī)定；待確定構(gòu)成常設機構(gòu)，且認定有關所得與該常設機構(gòu)有實際聯(lián)系后，按協(xié)定相關條款的規(guī)定，對歸屬常設機構(gòu)利潤征收企業(yè)所得稅及對相關人員征收個人所得稅時，應將已按特許權(quán)使用費條款規(guī)定所做的處理作相應調(diào)整。
40. 特許權(quán)使用費與勞務費如何區(qū)分？
答：《國家稅務總局關于執(zhí)行稅收協(xié)定特許權(quán)使用費條款有關問題的通知》（國稅函〔2009〕507號）第四條規(guī)定，在服務合同中，如果服務提供方提供服務過程中使用了某些專門知識和技術(shù)，但并不轉(zhuǎn)讓或許可這些技術(shù)，則此類服務不屬于特許權(quán)使用費范圍。但如果服務提供方提供服務形成的成果屬于稅收協(xié)定特許權(quán)使用費定義范圍，并且服務提供方仍保有該項成果的所有權(quán)，服務接受方對此成果僅有使用權(quán)，則此類服務產(chǎn)生的所得，適用稅收協(xié)定特許權(quán)使用費條款的規(guī)定。
《國家稅務總局關于執(zhí)行稅收協(xié)定特許權(quán)使用費條款有關問題的通知》（國稅函〔2009〕507號）第六條規(guī)定，下列款項或報酬不應是特許權(quán)使用費，應為勞務活動所得：
（一）單純貨物貿(mào)易項下作為售后服務的報酬；
（二）產(chǎn)品保證期內(nèi)賣方為買方提供服務所取得的報酬；
（三）專門從事工程、管理、咨詢等專業(yè)服務的機構(gòu)或個人提供的相關服務所取得的款項；
（四）國家稅務總局規(guī)定的其他類似報酬。
上述勞務所得通常適用稅收協(xié)定營業(yè)利潤條款的規(guī)定，但個別稅收協(xié)定對此另有特殊規(guī)定的除外。
41. 稅收協(xié)定特許權(quán)使用費條款的適用有哪些注意事項？
答：《國家稅務總局關于執(zhí)行稅收協(xié)定特許權(quán)使用費條款有關問題的通知》（國稅函〔2009〕507號）第七條規(guī)定，稅收協(xié)定特許權(quán)使用費條款的規(guī)定應僅適用于締約對方居民受益所有人，第三國設在締約對方的常設機構(gòu)從我國境內(nèi)取得的特許權(quán)使用費應適用該第三國與我國的稅收協(xié)定的規(guī)定；我國居民企業(yè)設在締約對方的常設機構(gòu)不屬于對方居民，不應作為對方居民適用稅收協(xié)定特許權(quán)使用費條款的規(guī)定；由位于我國境內(nèi)的外國企業(yè)的機構(gòu)、場所或常設機構(gòu)負擔并支付給與我國簽有稅收協(xié)定的締約對方居民的特許權(quán)使用費，適用我國與該締約國稅收協(xié)定特許權(quán)使用費條款的規(guī)定。
42. 稅收協(xié)定技術(shù)服務費條款的適用有哪些注意事項？
答：《國家稅務總局關于執(zhí)行中英等雙邊稅收協(xié)定技術(shù)服務費條款有關問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第19號）就部分稅收協(xié)定中的技術(shù)服務費條款的執(zhí)行進行了規(guī)定。對來自于巴基斯坦等的稅收居民取得發(fā)生在中國境內(nèi)的技術(shù)服務費，所涉及稅收協(xié)定技術(shù)服務費條款已經(jīng)明確規(guī)定技術(shù)服務費發(fā)生地認定標準的，按所涉及稅收協(xié)定規(guī)定確定技術(shù)服務費發(fā)生地；所涉及稅收協(xié)定未作明確的，按中國國內(nèi)有關規(guī)定（含企業(yè)所得稅法和個人所得稅法）確定技術(shù)服務費發(fā)生地。對于所涉及稅收協(xié)定締約對方稅收居民取得發(fā)生在中國的技術(shù)服務費，應分別以下情形，結(jié)合所涉及稅收協(xié)定和中國國內(nèi)有關規(guī)定判定納稅義務：
（一）據(jù)以取得技術(shù)服務費的勞務按照中國國內(nèi)有關規(guī)定屬于發(fā)生在中國境內(nèi)，且按照所涉及稅收協(xié)定規(guī)定構(gòu)成在中國境內(nèi)的常設機構(gòu)或固定基地，對與發(fā)生在中國境內(nèi)勞務相關的技術(shù)服務費，應按照中國國內(nèi)有關規(guī)定繳納企業(yè)所得稅或個人所得稅。
（二）據(jù)以取得技術(shù)服務費的勞務按照中國國內(nèi)有關規(guī)定屬于發(fā)生在中國境內(nèi)，即使按所涉及稅收協(xié)定規(guī)定不構(gòu)成在中國境內(nèi)的常設機構(gòu)或固定基地，對與發(fā)生在中國境內(nèi)勞務相關的技術(shù)服務費，應按照中國國內(nèi)有關規(guī)定繳納企業(yè)所得稅或個人所得稅。但如果按中國國內(nèi)有關規(guī)定計算繳納的企業(yè)所得稅或個人所得稅高于按所涉及稅收協(xié)定技術(shù)服務費條款限定比例計算的稅收，該締約對方居民取得的此項技術(shù)服務費可以申請享受協(xié)定待遇。
（三）據(jù)以取得技術(shù)服務費的勞務按照中國國內(nèi)有關規(guī)定屬于發(fā)生在中國境外，且按照中國國內(nèi)有關規(guī)定不予征收所得稅的，盡管該技術(shù)服務費按照所涉及稅收協(xié)定技術(shù)服務費條款規(guī)定屬于發(fā)生在中國境內(nèi)，中國可以對此行使征稅權(quán)，但對此項技術(shù)服務費，應按照中國國內(nèi)有關稅收規(guī)定執(zhí)行，不在中國繳納所得稅。
（三）利息所得
43. 非居民企業(yè)取得來源于我國境內(nèi)利息所得如何繳納企業(yè)所得稅？
答：《國家稅務總局關于加強非居民企業(yè)來源于我國利息所得扣繳企業(yè)所得稅工作的通知》（國稅函〔2008〕955號）第一條規(guī)定，自2008年1月1日起，我國金融機構(gòu)向境外外國銀行支付貸款利息、我國境內(nèi)外資金融機構(gòu)向境外支付貸款利息，應按照企業(yè)所得稅法及其實施條例規(guī)定代扣代繳企業(yè)所得稅。
《國家稅務總局關于中國居民企業(yè)向QFII支付股息、紅利、利息代扣代繳企業(yè)所得稅有關問題的通知》（國稅函〔2009〕47號）規(guī)定，QFII取得來源于中國境內(nèi)的利息收入，應當按照企業(yè)所得稅法規(guī)定繳納10%的企業(yè)所得稅。如果是利息，則由企業(yè)在支付或到期應支付時代扣代繳。
44. 境內(nèi)機構(gòu)向我國銀行的境外分行支付利息如何扣繳企業(yè)所得稅？
答：《國家稅務總局關于境內(nèi)機構(gòu)向我國銀行的境外分行支付利息扣繳企業(yè)所得稅有關問題的公告》國家稅務總局公告2015年第47號規(guī)定，境外分行是指我國銀行在境外設立的不具備所在國家（地區(qū)）法人資格的分行。
境外分行作為中國居民企業(yè)在境外設立的分支機構(gòu)，與其總機構(gòu)屬于同一法人。境外分行開展境內(nèi)業(yè)務，并從境內(nèi)機構(gòu)取得的利息，為該分行的收入，計入分行的營業(yè)利潤，按《財政部國家稅務總局關于企業(yè)境外所得稅收抵免有關問題的通知》（財稅〔2009〕12號）的相關規(guī)定，與總機構(gòu)匯總繳納企業(yè)所得稅。境內(nèi)機構(gòu)向境外分行支付利息時，不代扣代繳企業(yè)所得稅。
境外分行從境內(nèi)取得的利息，如果據(jù)以產(chǎn)生利息的債權(quán)屬于境內(nèi)總行或總行其他境內(nèi)分行的，該項利息應為總行或其他境內(nèi)分行的收入?？傂谢蚱渌硟?nèi)分行和境外分行之間應嚴格區(qū)分此類收入，不得將本應屬于總行或其他境內(nèi)分行的境內(nèi)業(yè)務及收入轉(zhuǎn)移到境外分行。
境外分行從境內(nèi)取得的利息如果屬于代收性質(zhì)，據(jù)以產(chǎn)生利息的債權(quán)屬于境外非居民企業(yè)，境內(nèi)機構(gòu)向境外分行支付利息時，應代扣代繳企業(yè)所得稅。
45. 非居民企業(yè)取得來源于中國境內(nèi)的擔保費如何繳納企業(yè)所得稅？
答：《國家稅務總局關于非居民企業(yè)所得稅管理若干問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第24號）第二條規(guī)定，非居民企業(yè)取得來源于中國境內(nèi)的擔保費，應按照企業(yè)所得稅法對利息所得規(guī)定的稅率計算繳納企業(yè)所得稅。上述來源于中國境內(nèi)的擔保費，是指中國境內(nèi)企業(yè)、機構(gòu)或個人在借貸、買賣、貨物運輸、加工承攬、租賃、工程承包等經(jīng)濟活動中，接受非居民企業(yè)提供的擔保所支付或負擔的擔保費或相同性質(zhì)的費用。
46. 稅收協(xié)定利息條款執(zhí)行有什么注意事項？
答：《國家稅務總局關于執(zhí)行稅收協(xié)定利息條款有關問題的通知》（國稅函〔2006〕229號）規(guī)定：
一、凡協(xié)定利息條款中規(guī)定締約國對方中央銀行、政府擁有的金融機構(gòu)或其他組織從我國取得的利息應在我國免予征稅的，上述有關銀行（機構(gòu)）可在每項貸款合同簽署后，向利息發(fā)生地主管稅務機關申請享受有關協(xié)定待遇。利息發(fā)生地主管稅務機關應為其辦理免征利息所得稅手續(xù)。納稅人申請免征利息所得稅時，應附報締約國對方稅務主管當局出具的其屬于政府擁有銀行或金融機構(gòu)的證明及有關貸款合同副本。
二、凡協(xié)定有關條文、議定書、會談紀要或換函等已列名締約國對方在我國免征利息所得稅具體銀行、金融機構(gòu)的，納稅人可按本通知第一條的規(guī)定辦理免征利息所得稅手續(xù)，僅附報有關合同副本即可。
三、各利息發(fā)生地稅務機關在接到納稅人關于按協(xié)定規(guī)定免征利息所得稅要求時，請正確執(zhí)行協(xié)定的規(guī)定，盡快予以辦理。執(zhí)行中如遇有列名的銀行名稱發(fā)生變化或銀行重組等情況，對納稅人能否享受上述協(xié)定待遇判定不清，執(zhí)行出現(xiàn)困難或有異議時，可層報國家稅務總局確認。
（四）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得
47. 股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得應納稅所得額如何計算？
答：37號公告第三條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第十九條第二項規(guī)定的轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得包含轉(zhuǎn)讓股權(quán)等權(quán)益性投資資產(chǎn)（以下稱“股權(quán)”）所得。股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)凈值后的余額為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得應納稅所得額。
股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人轉(zhuǎn)讓股權(quán)所收取的對價，包括貨幣形式和非貨幣形式的各種收入。
股權(quán)凈值是指取得該股權(quán)的計稅基礎。股權(quán)的計稅基礎是股權(quán)轉(zhuǎn)讓人投資入股時向中國居民企業(yè)實際支付的出資成本，或購買該項股權(quán)時向該股權(quán)的原轉(zhuǎn)讓人實際支付的股權(quán)受讓成本。股權(quán)在持有期間發(fā)生減值或者增值，按照國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以確認損益的，股權(quán)凈值應進行相應調(diào)整。企業(yè)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權(quán)所可能分配的金額。
48. 多次投資或收購的同項股權(quán)被部分轉(zhuǎn)讓的，如何計算對應股權(quán)成本？
答：37號公告第三條第四款規(guī)定，多次投資或收購的同項股權(quán)被部分轉(zhuǎn)讓的，從該項股權(quán)全部成本中按照轉(zhuǎn)讓比例計算確定被轉(zhuǎn)讓股權(quán)對應的成本。
49. 非居民企業(yè)采取分期收款方式取得同一項轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得的，扣繳義務發(fā)生時間在什么時候？
答：37號公告第七條第三款規(guī)定，非居民企業(yè)采取分期收款方式取得應源泉扣繳所得稅的同一項轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得的，其分期收取的款項可先視為收回以前投資財產(chǎn)的成本，待成本全部收回后，再計算并扣繳應扣稅款。
舉例說明如下：
境外A企業(yè)為非居民企業(yè)，境內(nèi)B企業(yè)和C企業(yè)均為居民企業(yè)，A企業(yè)和B企業(yè)各持有C企業(yè)50%股權(quán)，A企業(yè)投資取得C企業(yè)50%股權(quán)的成本為500萬元人民幣。2018年1月10日A企業(yè)以人民幣1000萬元人民幣將該項股權(quán)一次轉(zhuǎn)讓給B企業(yè)，但按股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同約定，B企業(yè)分別于2018年2月10日、2018年3月10日和2018年4月10日支付轉(zhuǎn)讓價款300萬元、400萬元和300萬元。在本次交易中，B企業(yè)于2018年2月10日支付的300萬元人民幣價款可視為A企業(yè)收回500萬元股權(quán)轉(zhuǎn)讓成本中的300萬元；B企業(yè)于2018年3月10日支付的400萬元人民幣價款中的200萬元為A企業(yè)收回500萬元股權(quán)轉(zhuǎn)讓成本中的剩余200萬元成本，其余200萬元價款應作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益計算扣繳稅款；B企業(yè)于2018年4月10日支付的300萬元人民幣價款全部作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益計算扣繳稅款。
50. 財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入或財產(chǎn)凈值以人民幣以外的貨幣計價的，如何折算為人民幣？
答：37號公告第五條規(guī)定，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入或財產(chǎn)凈值以人民幣以外的貨幣計價的，分扣繳義務人扣繳稅款、納稅人自行申報繳納稅款和主管稅務機關責令限期繳納稅款三種情形，先將以非人民幣計價項目金額比照本公告第四條規(guī)定折合成人民幣金額；再按企業(yè)所得稅法第十九條第二項及相關規(guī)定計算非居民企業(yè)財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應納稅所得額。
財產(chǎn)凈值或財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的計價貨幣按照取得或轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)時實際支付或收取的計價幣種確定。原計價幣種停止流通并啟用新幣種的，按照新舊貨幣市場轉(zhuǎn)換比例轉(zhuǎn)換為新幣種后進行計算。
舉例說明如下：
境外A企業(yè)為非居民企業(yè)，境內(nèi)B企業(yè)和C企業(yè)為居民企業(yè)，A企業(yè)經(jīng)過前后兩次投資C企業(yè)，合計持有C企業(yè)40%的股權(quán)，2008年8月1日第一次出資100萬美元（假設當時人民幣匯率中間價為：1美元=8.6元人民幣），2010年9月1日第二次投資50萬歐元（假設當時人民幣匯率中間價為：1歐元=8.9元人民幣），2018年1月10日A企業(yè)以人民幣2000萬元將該項股權(quán)轉(zhuǎn)讓給B企業(yè)，合同于當天生效，B企業(yè)于2018年1月15日向A企業(yè)支付了股權(quán)轉(zhuǎn)讓款2000萬元，假設2018年1月15日，人民幣兌美元和歐元的中間價分別為：1美元=6.6元人民幣，1歐元=7.2元人民幣。則本次交易財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入為2000萬元人民幣；本次交易財產(chǎn)凈值為1020萬元人民幣（100×6.6+50×7.2）；本次交易應納稅所得額為980萬元人民幣（2000-1020）。
51. 非居民間接轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)股權(quán)等財產(chǎn)是否需要繳納企業(yè)所得稅？
答：《國家稅務總局關于非居民企業(yè)間接轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第7號）（以下簡稱7號公告）第一條規(guī)定，非居企業(yè)通過實施不具有合理商業(yè)目的的安排，間接轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)股權(quán)等財產(chǎn)，規(guī)避企業(yè)所得稅納稅義務的，應按照企業(yè)所得稅法第四十七條的規(guī)定，重新定性該間接轉(zhuǎn)讓交易，確認為直接轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)股權(quán)等財產(chǎn)。合理商業(yè)目的判定詳見7號公告第三、四、五、六條規(guī)定。
52. 如何確定轉(zhuǎn)讓境外企業(yè)股權(quán)所得歸屬于中國應稅財產(chǎn)的數(shù)額？
答：7號公告第二條規(guī)定，適用本公告第一條規(guī)定的股權(quán)轉(zhuǎn)讓方取得的轉(zhuǎn)讓境外企業(yè)股權(quán)所得歸屬于中國應稅財產(chǎn)的數(shù)額，應按以下順序進行稅務處理：
（一）對歸屬于境外企業(yè)及直接或間接持有中國應稅財產(chǎn)的下屬企業(yè)在中國境內(nèi)所設機構(gòu)、場所財產(chǎn)的數(shù)額，應作為與所設機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，按照企業(yè)所得稅法第三條第二款規(guī)定征稅；
（二）除適用本條第（一）項規(guī)定情形外，對歸屬于中國境內(nèi)不動產(chǎn)的數(shù)額，應作為來源于中國境內(nèi)的不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，按照企業(yè)所得稅法第三條第三款規(guī)定征稅；
（三）除適用本條第（一）項或第（二）項規(guī)定情形外，對歸屬于在中國居民企業(yè)的權(quán)益性投資資產(chǎn)的數(shù)額，應作為來源于中國境內(nèi)的權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，按照企業(yè)所得稅法第三條第三款規(guī)定征稅。
舉例說明：
一家設立在開曼的境外企業(yè)（不屬于境外注冊中國居民企業(yè)）持有中國應稅財產(chǎn)和非中國應稅財產(chǎn)兩項資產(chǎn)，非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓開曼企業(yè)股權(quán)所得為100，假設其中歸屬于中國應稅財產(chǎn)的所得對應為80，歸屬于非中國應稅財產(chǎn)所得對應為20，在這種情況下，只就歸屬于中國應稅財產(chǎn)的80部分適用7號公告規(guī)定征稅；假設其中歸屬于中國應稅財產(chǎn)的所得對應為120,歸屬于非中國應稅財產(chǎn)的所得對應為-20，那么即便轉(zhuǎn)讓開曼企業(yè)股權(quán)所得為100，仍需就歸屬于中國應稅財產(chǎn)的120適用7號公告規(guī)定征稅。
53. 合格境外機構(gòu)投資者（QFII）、人民幣合格境外機構(gòu)投資者（RQFII）取得來源于中國境內(nèi)的股票等權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得如何繳納企業(yè)所得稅？
答：《財政部 國家稅務總局 證監(jiān)會關于QFII和RQFII取得中國境內(nèi)的股票等權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得暫免征收企業(yè)所得稅問題的通知》（財稅〔2014〕79號）規(guī)定，從2014年11月17日起，對合格境外機構(gòu)投資者（簡稱QFII）、人民幣合格境外機構(gòu)投資者（簡稱RQFII）取得來源于中國境內(nèi)的股票等權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，暫免征收企業(yè)所得稅。
54. 稅收協(xié)定財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得條款執(zhí)行有什么注意事項？
答：《國家稅務總局關于稅收協(xié)定中財產(chǎn)收益條款有關問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第59號）規(guī)定：
《中華人民共和國政府和新加坡共和國政府關于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定》第十三條第四款，以及《國家稅務總局關于印發(fā)〈中華人民共和國政府和新加坡共和國政府關于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定及議定書條文解釋〉的通知》（國稅發(fā)〔2010〕75號）所附的《〈中華人民共和國政府和新加坡共和國政府關于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定〉及議定書條文解釋》所述的不動產(chǎn)，均應包括各種營業(yè)用或非營業(yè)用房屋等建筑物和土地使用權(quán)，以及附屬于不動產(chǎn)的財產(chǎn)。
根據(jù)《〈中華人民共和國政府和新加坡共和國政府關于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定〉及議定書條文解釋》規(guī)定，公司股份價值50%以上直接或間接由位于中國的不動產(chǎn)所組成，是指公司股份被轉(zhuǎn)讓之前的一段時間（目前該協(xié)定對具體時間未作規(guī)定，執(zhí)行中可暫按三年處理）內(nèi)任一時間，被轉(zhuǎn)讓股份的公司直接或間接持有位于中國的不動產(chǎn)價值占公司全部財產(chǎn)價值的比率在50%以上。該規(guī)定所述及的公司股份被轉(zhuǎn)讓之前的三年是指公司股份被轉(zhuǎn)讓之前（不含轉(zhuǎn)讓當月）的連續(xù)36個公歷月份。
《中華人民共和國政府和新加坡共和國政府關于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定》第十三條第四款以及《〈中華人民共和國政府和新加坡共和國政府關于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定〉及議定書條文解釋》所述的公司財產(chǎn)和不動產(chǎn)均應按照當時有效的中國會計制度有關資產(chǎn)（不考慮負債）處理的規(guī)定進行確認和計價，但相關不動產(chǎn)所含土地或土地使用權(quán)價值額不得低于按照當時可比相鄰或同類地段的市場價格計算的數(shù)額。納稅人不能按照上款規(guī)定進行可靠計算的，相關資產(chǎn)確認和計價由稅務機關參照上款規(guī)定合理估定。
舉例說明：
從事制造業(yè)的甲公司在2011年年末的資產(chǎn)負債表列示的資產(chǎn)構(gòu)成為廠房2000萬元，土地使用權(quán)為1800萬元，除廠房和土地使用權(quán)以外的非不動產(chǎn)為5000萬元。其中土地使用權(quán)為2006年年底通過竟標從地方政府受讓的10000平米廠房用地，受讓價格為每平方米2000元，共支付2000萬元受讓金，按使用年限50年平均攤銷后至2011年的折余價值為1800萬元（對應折余價格為每平方米1800元）。在2011年末，當?shù)卣止_出讓了比鄰該公司廠房的相同商業(yè)用途地塊，該新地塊使用年限同為50年，出讓價格為每平方米4000元，按公司廠房用地五年后折余口徑調(diào)整，可比價格為每平方米3600元。由于該新地塊出讓價格為該公司廠房用地的可比市場價格，且高于會計核算價格，按照可比市場價格調(diào)整后的廠房用地2011年年末折余價值應為3600萬元。因此，盡管按照會計核算結(jié)果，甲公司2011年年末不動產(chǎn)3800萬元（2000+1800）占公司全部資產(chǎn)8800（2000+1800+5000）萬元的比例不超過44%，但將公司土地使用權(quán)按可比市場價格調(diào)整計價后，甲公司2011年年末不動產(chǎn)5600萬元（2000+3600）占公司全部資產(chǎn)10600（2000+3600+5000）萬元的比例超過52%，仍可以確定2011年末甲公司股份價值50%以上直接或間接由位于中國的不動產(chǎn)構(gòu)成。
55. 非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)土地使用權(quán)如何繳納企業(yè)所得稅？
答：《國家稅務總局關于非居民企業(yè)所得稅管理若干問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第24號）第三條規(guī)定，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所而轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)土地使用權(quán)，或者雖設立機構(gòu)、場所但取得的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓所得與其所設機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應以其取得的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入總額減除計稅基礎后的余額作為土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓所得計算繳納企業(yè)所得稅，并由扣繳義務人在支付時代扣代繳。
（五）租金所得
56. 非居民企業(yè)融資租賃和出租不動產(chǎn)的租金所得如何繳納企業(yè)所得稅？
答：《國家稅務總局關于非居民企業(yè)所得稅管理若干問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第24號）第四條規(guī)定：
（一）在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)，以融資租賃方式將設備、物件等租給中國境內(nèi)企業(yè)使用，租賃期滿后設備、物件所有權(quán)歸中國境內(nèi)企業(yè) (包括租賃期滿后作價轉(zhuǎn)讓給中國境內(nèi)企業(yè))，非居民企業(yè)按照合同約定的期限收取租金，應以租賃費(包括租賃期滿后作價轉(zhuǎn)讓給中國境內(nèi)企業(yè)的價款)扣除設備、物件價款后的余額，作為貸款利息所得計算繳納企業(yè)所得稅，由中國境內(nèi)企業(yè)在支付時代扣代繳。
（二）非居民企業(yè)出租位于中國境內(nèi)的房屋、建筑物等不動產(chǎn)，對未在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所進行日常管理的，以其取得的租金收入全額計算繳納企業(yè)所得稅，由中國境內(nèi)的承租人在每次支付或到期應支付時代扣代繳。
如果非居民企業(yè)委派人員在中國境內(nèi)或者委托中國境內(nèi)其他單位或個人對上述不動產(chǎn)進行日常管理的，應視為其在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所，非居民企業(yè)應在稅法規(guī)定的期限內(nèi)自行申報繳納企業(yè)所得稅。
（六）其他所得
57. 非居民企業(yè)的其他所得如何繳納企業(yè)所得稅？
答：企業(yè)所得稅法第三條第三款規(guī)定，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所的，或者雖設立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅法實施條例第七條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第三條所稱來源于中國境內(nèi)、境外的所得，按照以下原則確定：（六）其他所得，由國務院財政、稅務主管部門確定。目前國務院財政、稅務主管部門并未對如何區(qū)分“其他所得”來源于境內(nèi)、境外進行明確。
四、源泉扣繳中稅務機關的協(xié)同管理
58. 非居民企業(yè)取得的同一項所得在境內(nèi)存在多個所得發(fā)生地，涉及多個主管稅務機關的，按照37號公告第九條的規(guī)定選擇一處所得發(fā)生地自行申報納稅的，稅務機關間應如何進行協(xié)同管理？
答：37號公告第十條規(guī)定，發(fā)生上述情況時，受理申報地主管稅務機關應在受理申報后5個工作日內(nèi)，向扣繳義務人所在地和同一項所得其他發(fā)生地主管稅務機關發(fā)送《非居民企業(yè)稅務事項聯(lián)絡函》，告知其非居民企業(yè)涉稅事項。
59. 扣繳義務人未依法扣繳或者無法扣繳應扣繳稅款且納稅人也未自行申報繳納的情形下，如果扣繳義務人所在地與所得發(fā)生地不在一地時，稅務機關間應如何進行信息溝通？
答：37號公告第十二條規(guī)定，發(fā)生上述情形時，負責追繳稅款的所得發(fā)生地主管稅務機關應通過扣繳義務人所在地主管稅務機關核實有關情況；扣繳義務人所在地主管稅務機關應當自確定應納稅款未依法扣繳之日起5個工作日內(nèi)，向所得發(fā)生地主管稅務機關發(fā)送《非居民企業(yè)稅務事項聯(lián)絡函》，告知其非居民企業(yè)涉稅事項。
60. 主管稅務機關向其他項目支付人追繳稅款時，其他項目支付人所在地主管稅務機關應如何處理？
答：37號公告第十三條規(guī)定，主管稅務機關在按照公告第十二條規(guī)定追繳非居民企業(yè)應納稅款時，可以收集、查實該非居民企業(yè)在中國境內(nèi)其他收入項目及其支付人的相關信息，并向該其他項目支付人發(fā)出《稅務事項通知書》，從該非居民企業(yè)其他收入項目款項中依照法定程序追繳欠繳稅款及應繳的滯納金。其他項目支付人所在地與未扣稅所得發(fā)生地不一致的，其他項目支付人所在地主管稅務機關應給予配合和協(xié)助。
編輯：鄒然
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