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國(guó)家稅務(wù)總局
國(guó)家稅務(wù)總局令43號(hào)
《增值稅一般納稅人登記管理辦法》已經(jīng)2017年11月30日國(guó)家稅務(wù)總局2017年度第2次局務(wù)會(huì)議審議通過(guò),現(xiàn)予公布,自2018年2月1日起施行。
附件:1.增值稅一般納稅人登記表
2.選擇按小規(guī)模納稅人納稅的情況說(shuō)明
國(guó)家稅務(wù)總局局長(zhǎng):王軍
2017年12月29日
增值稅一般納稅人登記管理辦法
第一條 為了做好增值稅一般納稅人(以下簡(jiǎn)稱“一般納稅人”)登記管理,根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則有關(guān)規(guī)定,制定本辦法。
第二條 增值稅納稅人(以下簡(jiǎn)稱“納稅人”),年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)(以下簡(jiǎn)稱“規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)”)的,除本辦法第四條規(guī)定外,應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人登記。
本辦法所稱年應(yīng)稅銷(xiāo)售額,是指納稅人在連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月或四個(gè)季度的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額,包括納稅申報(bào)銷(xiāo)售額、稽查查補(bǔ)銷(xiāo)售額、納稅評(píng)估調(diào)整銷(xiāo)售額。
銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)(以下簡(jiǎn)稱“應(yīng)稅行為”)有扣除項(xiàng)目的納稅人,其應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷(xiāo)售額按未扣除之前的銷(xiāo)售額計(jì)算。納稅人偶然發(fā)生的銷(xiāo)售無(wú)形資產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)的銷(xiāo)售額,不計(jì)入應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷(xiāo)售額。
第三條 年應(yīng)稅銷(xiāo)售額未超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人,會(huì)計(jì)核算健全,能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的,可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人登記。
本辦法所稱會(huì)計(jì)核算健全,是指能夠按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿,根據(jù)合法、有效憑證進(jìn)行核算。
第四條 下列納稅人不辦理一般納稅人登記:
?。ㄒ唬┌凑照咭?guī)定,選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的;
?。ǘ┠陸?yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人。
第五條 納稅人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人登記手續(xù)。
第六條 納稅人辦理一般納稅人登記的程序如下:
(一)納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《增值稅一般納稅人登記表》(附件1),如實(shí)填寫(xiě)固定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所等信息,并提供稅務(wù)登記證件;
(二)納稅人填報(bào)內(nèi)容與稅務(wù)登記信息一致的,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)當(dāng)場(chǎng)登記;
?。ㄈ┘{稅人填報(bào)內(nèi)容與稅務(wù)登記信息不一致,或者不符合填列要求的,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)場(chǎng)告知納稅人需要補(bǔ)正的內(nèi)容。
第七條 年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人符合本辦法第四條第一項(xiàng)規(guī)定的,應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書(shū)面說(shuō)明(附件2)。
第八條 納稅人在年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的月份(或季度)的所屬申報(bào)期結(jié)束后15日內(nèi)按照本辦法第六條或者第七條的規(guī)定辦理相關(guān)手續(xù);未按規(guī)定時(shí)限辦理的,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在規(guī)定時(shí)限結(jié)束后5日內(nèi)制作《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》,告知納稅人應(yīng)當(dāng)在5日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理相關(guān)手續(xù);逾期仍不辦理的,次月起按銷(xiāo)售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額,不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,直至納稅人辦理相關(guān)手續(xù)為止。
第九條 納稅人自一般納稅人生效之日起,按照增值稅一般計(jì)稅方法計(jì)算應(yīng)納稅額,并可以按照規(guī)定領(lǐng)用增值稅專用發(fā)票,財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。
本辦法所稱的生效之日,是指納稅人辦理登記的當(dāng)月1日或者次月1日,由納稅人在辦理登記手續(xù)時(shí)自行選擇。
第十條 納稅人登記為一般納稅人后,不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人,國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。
第十一條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)的管理。對(duì)稅收遵從度低的一般納稅人,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理,具體辦法由國(guó)家稅務(wù)總局另行制定。
第十二條 本辦法自2018年2月1日起施行,《增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法》(國(guó)家稅務(wù)總局令第22號(hào)公布)同時(shí)廢止。
發(fā)布日期:2018年01月04日 來(lái)源: 國(guó)家稅務(wù)總局辦公廳
為深入貫徹落實(shí)國(guó)務(wù)院“放管服”改革有關(guān)要求,進(jìn)一步優(yōu)化納稅服務(wù),規(guī)范增值稅一般納稅人管理,稅務(wù)總局制定公布《增值稅一般納稅人登記管理辦法》(以下簡(jiǎn)稱《辦法》),現(xiàn)就《辦法》有關(guān)內(nèi)容解讀如下:
一、相關(guān)背景
為積極推進(jìn)“放管服”改革,2015年2月,國(guó)務(wù)院印發(fā)了《關(guān)于取消和調(diào)整一批行政審批項(xiàng)目等事項(xiàng)的決定》(國(guó)發(fā)〔2015〕11號(hào)),“增值稅一般納稅人資格認(rèn)定”被列入取消的行政審批事項(xiàng)。為及時(shí)貫徹落實(shí)國(guó)務(wù)院決定,稅務(wù)總局制發(fā)了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅一般納稅人管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第18號(hào)),明確自2015年4月1日起將一般納稅人管理由審批制改為登記制,同時(shí),暫停執(zhí)行了《增值稅一般納稅人認(rèn)定管理辦法》(國(guó)家稅務(wù)總局令第22號(hào)公布,以下簡(jiǎn)稱“22號(hào)令”)的部分條款。2016年2月、2017年11月,國(guó)務(wù)院先后頒布相關(guān)決定,兩次對(duì)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》進(jìn)行了修訂,內(nèi)容包括將第十三條原條款中關(guān)于“認(rèn)定”的表述,修改為“登記”。為進(jìn)一步貫徹落實(shí)國(guó)務(wù)院“放管服”改革要求,稅務(wù)總局對(duì)22號(hào)令作出修訂,制定了本《辦法》。
二、主要變化
相比22號(hào)令,《辦法》在內(nèi)容上主要有以下變化。
?。ㄒ唬┤∠姓徟!掇k法》中取消了稅務(wù)機(jī)關(guān)審批環(huán)節(jié),將審批制改為登記制,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)納稅人遞交的登記資料信息進(jìn)行核對(duì)確認(rèn)后,納稅人即可成為一般納稅人。
(二)簡(jiǎn)化辦事程序。一是簡(jiǎn)化了辦理登記所需的資料,由原來(lái)的六項(xiàng)減少為兩項(xiàng),納稅人只需攜帶稅務(wù)登記證件、填寫(xiě)登記表格,就可以辦理一般納稅人登記事項(xiàng)。二是簡(jiǎn)化稅務(wù)機(jī)關(guān)辦事流程,取消了實(shí)地核實(shí)環(huán)節(jié),對(duì)符合登記要求的,一般予以當(dāng)場(chǎng)辦結(jié)。
(三)適應(yīng)稅制改革。隨著營(yíng)改增的全面深入推進(jìn),銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)已全部納入增值稅應(yīng)稅范圍,試點(diǎn)納稅人與原增值稅納稅人在銷(xiāo)售額標(biāo)準(zhǔn)、可不登記范圍等方面存在政策差異,因此《辦法》中涉及到政策差異的條款內(nèi)容未列舉明細(xì)規(guī)定,以“財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定”“按照政策規(guī)定”概括。
三、主要內(nèi)容
(一)完善年應(yīng)稅銷(xiāo)售額的定義。一是完善了年應(yīng)稅銷(xiāo)售額屬期范圍。為進(jìn)一步優(yōu)化服務(wù),減少納稅人辦稅次數(shù),稅務(wù)總局決定自2016年4月1日起,增值稅小規(guī)模納稅人繳納增值稅原則上實(shí)行按季申報(bào),為使年應(yīng)稅銷(xiāo)售額的計(jì)算屬期與按季申報(bào)相適應(yīng),《辦法》補(bǔ)充了按季計(jì)算年應(yīng)稅銷(xiāo)售額的內(nèi)容。二是明確了全面推開(kāi)營(yíng)改增后,計(jì)算年應(yīng)稅銷(xiāo)售額的特殊規(guī)定。《辦法》中規(guī)定,銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)(以下簡(jiǎn)稱“應(yīng)稅行為”)有扣除項(xiàng)目的納稅人,其應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷(xiāo)售額按未扣除之前的銷(xiāo)售額計(jì)算。納稅人偶然發(fā)生的銷(xiāo)售無(wú)形資產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)的銷(xiāo)售額,不計(jì)入應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷(xiāo)售額。
(二)明確不辦理一般納稅人登記的納稅人范圍。《辦法》中明確不辦理一般納稅人登記的納稅人范圍是:“按照政策規(guī)定,選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的;年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人”。其中,選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的政策依據(jù)有兩個(gè),一是根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十九條規(guī)定,非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅;二是根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》(財(cái)稅﹝2016﹞36號(hào)文件印發(fā))第三條規(guī)定,年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)但不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個(gè)體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。
(三)明確辦理一般納稅人登記的程序。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在受理納稅人登記資料后,受理人員將《增值稅一般納稅人登記表》信息與征管系統(tǒng)中的稅務(wù)登記信息進(jìn)行比對(duì),如果信息一致,視為符合填列要求的,當(dāng)場(chǎng)登記。如果信息不一致或填報(bào)內(nèi)容不齊全視為不符合填列要求,應(yīng)當(dāng)場(chǎng)告知納稅人根據(jù)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況變更稅務(wù)登記信息或重新填寫(xiě)《增值稅一般納稅人登記表》。告知方式為書(shū)面告知或口頭告知。
(四)明確年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人,辦理有關(guān)手續(xù)的時(shí)限及相關(guān)管理要求?!掇k法》中規(guī)定,納稅人在年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的月份(或季度)的所屬申報(bào)期結(jié)束后15日內(nèi)按照規(guī)定辦理相關(guān)手續(xù);未按規(guī)定時(shí)限辦理的,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在規(guī)定期限結(jié)束后5日內(nèi)制作《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》,告知納稅人應(yīng)當(dāng)在5日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理相關(guān)手續(xù);逾期仍不辦理的,次月起按銷(xiāo)售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額,不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,直至納稅人辦理相關(guān)手續(xù)為止。
?。ㄎ澹┟鞔_一般納稅人生效之日可由納稅人自行選擇。相比22號(hào)令,《辦法》中規(guī)定,一般納稅人生效之日,是指納稅人辦理登記的當(dāng)月1日或者次月1日,由納稅人在辦理登記手續(xù)時(shí)自行選擇。
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