| 重磅:點(diǎn)擊鏈接下載 《企業(yè)重組和資本交易稅收實(shí)務(wù)研究總結(jié) 萬偉華◎編著 170萬字 解讀政策背后的“稅收邏輯”》 |
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中國稅務(wù)報(bào)
問題一:環(huán)保稅法第五條和實(shí)施條例第五條分別規(guī)定,應(yīng)稅固體廢物的計(jì)稅依據(jù),為當(dāng)期應(yīng)稅固體廢物的產(chǎn)生量減去當(dāng)期符合國家和地方環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)施、場(chǎng)所貯存或者處置以及符合國家和地方環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)綜合利用的固體廢物量的余額。
但本條在實(shí)際執(zhí)行中有以下兩個(gè)問題需要明確:
一是本條規(guī)定中的“當(dāng)期”是指“當(dāng)月”還是“當(dāng)季”需要明確。因?yàn)榄h(huán)保稅的納稅期限采取的是按季申報(bào)繳納。
二是在一般情況下,納稅人產(chǎn)生的固體廢物并不能全部在當(dāng)月或當(dāng)季按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行貯存、處置和綜合利用,對(duì)未按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行貯存、處置和綜合利用的固體廢物征稅比較容易理解和計(jì)算。但是,如果納稅人當(dāng)月或當(dāng)季按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行貯存、處置和綜合利用的固體廢物量超過其當(dāng)月或當(dāng)季實(shí)際產(chǎn)生的固體廢物量,使納稅人當(dāng)月或當(dāng)季固體廢物排放量出現(xiàn)了負(fù)數(shù),這時(shí)對(duì)超過的部分是否退還以前月度或季度已繳納的環(huán)保稅,還是抵扣納稅人以后月度或季度應(yīng)繳納的環(huán)保稅也需要明確。
針對(duì)上述問題,建議應(yīng)明確為:
一是對(duì)本條規(guī)定中的“當(dāng)期”明確為是“當(dāng)月”。雖然環(huán)保稅采取的是按季申報(bào)繳納,但是環(huán)保稅稅款的計(jì)算還是實(shí)行按月計(jì)算,所以,本條中的 “當(dāng)期”應(yīng)當(dāng)明確為“當(dāng)月”。
二是由于納稅人產(chǎn)生的固體廢物排放、貯存、處置和綜合利用是動(dòng)態(tài)的,而環(huán)保稅是按月計(jì)算應(yīng)納稅額的,如果納稅人當(dāng)月產(chǎn)生的應(yīng)稅固體廢物當(dāng)月未能按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行貯存、處置或綜合利用,其已經(jīng)造成對(duì)環(huán)境的影響,理應(yīng)要按規(guī)定納稅。因此,建議本條明確為,對(duì)納稅人當(dāng)期應(yīng)稅固體廢物產(chǎn)生量大于當(dāng)期按國家和地方環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)貯存、處置或綜合利用的,按當(dāng)期的應(yīng)稅固體廢物產(chǎn)生量減去當(dāng)期應(yīng)稅固體廢物的貯存量、處置量和綜合利用量的余額為計(jì)稅依據(jù);對(duì)納稅人當(dāng)期應(yīng)稅固體廢物產(chǎn)生量小于或等于當(dāng)期按國家和地方環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)貯存、處置和綜合利用量的,當(dāng)期不繳納環(huán)保稅。也就是說,對(duì)納稅人當(dāng)期按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)貯存、處置、綜合利用的應(yīng)稅固體廢物量超過或等于當(dāng)期應(yīng)稅固體廢物產(chǎn)生量的,在當(dāng)期既不征稅也不退稅,也不抵扣以后月度的應(yīng)納稅額。
問題二:環(huán)保稅法實(shí)施條例第八條規(guī)定,納稅人從兩個(gè)以上排放口排放應(yīng)稅污染物的,對(duì)每一排放口排放的應(yīng)稅污染物分別計(jì)算征收環(huán)境保護(hù)稅;納稅人持有排污許可證的,其污染物排放口按照排污許可證載明的污染物排放口確定。
據(jù)反映,在現(xiàn)實(shí)中有部分納稅人存在多個(gè)污染排放口排放應(yīng)稅污染物,而持有的排污許可證上載明的污染物排放口只有一個(gè)或兩個(gè),如果僅按照排污許可證載明的污染物排放口計(jì)算征稅,就會(huì)使這部分納稅人少繳稅。
所以,建議將本條規(guī)定明確為,對(duì)納稅人持有排污許可證的,其實(shí)際污染物排放口多于排污許可證載明的污染物排放口的,按照其實(shí)際污染排放口計(jì)算征稅。
問題三:環(huán)保稅法第二十條規(guī)定,稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)納稅人的納稅申報(bào)數(shù)據(jù)資料異?;蛘呒{稅人未按照規(guī)定期限辦理納稅申報(bào)的,可以提請(qǐng)環(huán)境保護(hù)主管部門進(jìn)行復(fù)核,環(huán)境保護(hù)主管部門應(yīng)當(dāng)自收到稅務(wù)機(jī)關(guān)的數(shù)據(jù)資料之日起十五日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)出具復(fù)核意見。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照環(huán)境保護(hù)主管部門復(fù)核的數(shù)據(jù)資料調(diào)整納稅人的應(yīng)納稅額。
本條在實(shí)際執(zhí)行中也有兩個(gè)問題需要明確:
一是稅務(wù)機(jī)關(guān)在發(fā)現(xiàn)納稅人納稅申報(bào)數(shù)據(jù)資料異常后,是按納稅人的申報(bào)數(shù)據(jù)先預(yù)征稅款,還是待提請(qǐng)環(huán)保部門復(fù)核后,再根據(jù)環(huán)保部門的復(fù)核數(shù)據(jù)進(jìn)行征稅,需要加以明確。
二是如果稅務(wù)機(jī)關(guān)未先按納稅人申報(bào)數(shù)據(jù)預(yù)征稅款,超過了稅款繳納期限形成的滯納金該如何處理也需要給予明確。
針對(duì)以上問題,建議應(yīng)明確為:
一是稅務(wù)機(jī)關(guān)在發(fā)現(xiàn)納稅人的納稅申報(bào)數(shù)據(jù)資料異常后,應(yīng)先按納稅人的申報(bào)數(shù)據(jù)預(yù)征稅款。然后提請(qǐng)環(huán)保部門進(jìn)行復(fù)核,待環(huán)保部門復(fù)核后,再根據(jù)環(huán)保部門的復(fù)核數(shù)據(jù)進(jìn)行納稅調(diào)整。
二是對(duì)環(huán)保部門復(fù)核發(fā)現(xiàn)納稅人應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳稅款的,其超過稅款申報(bào)繳納期限補(bǔ)繳的稅款應(yīng)按規(guī)定加收滯納金;如果稅務(wù)機(jī)關(guān)未按納稅人在納稅期限內(nèi)申報(bào)數(shù)據(jù)征收稅款而形成滯納的,則不應(yīng)加收滯納金。
也就是說,假設(shè)納稅人在2018年4月15日申報(bào)第一季度應(yīng)納環(huán)保稅2萬元,如果稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為該納稅人的申報(bào)數(shù)據(jù)異常,應(yīng)先按納稅人申報(bào)的數(shù)據(jù)預(yù)征稅款,并提請(qǐng)環(huán)保部門復(fù)核。如果環(huán)保部門在4月30日前復(fù)核發(fā)現(xiàn)納稅人申報(bào)不實(shí)應(yīng)補(bǔ)繳稅款1萬元,這時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)環(huán)保部門傳送的復(fù)核數(shù)據(jù)補(bǔ)征稅款1萬元,同時(shí)按規(guī)定加收滯納金。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)未按納稅人申報(bào)數(shù)據(jù)預(yù)征稅款,造成納稅人當(dāng)期應(yīng)納稅款3萬元均逾期繳納,這時(shí)由于稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任,只能按照應(yīng)補(bǔ)稅款1萬元加收滯納金,對(duì)納稅人已申報(bào)而稅務(wù)機(jī)關(guān)未征收的2萬元逾期稅款,則不應(yīng)加收滯納金。由此,進(jìn)一步明確稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人的責(zé)任。
問題四:環(huán)保稅法實(shí)施條例第二十一條規(guī)定,納稅人申報(bào)的污染物排放數(shù)據(jù)與環(huán)境保護(hù)主管部門交送的相關(guān)數(shù)據(jù)不一致的,按照環(huán)境保護(hù)主管部門交送的數(shù)據(jù)確定應(yīng)稅污染物的計(jì)稅依據(jù)。
在現(xiàn)實(shí)中,納稅人排放的污染物是動(dòng)態(tài)的,其數(shù)值也是在不斷變動(dòng)。因此,納稅人有時(shí)申報(bào)的污染物排放數(shù)據(jù)會(huì)超過或低于環(huán)保部門監(jiān)測(cè)的數(shù)據(jù)。如果按照本條規(guī)定,對(duì)納稅人申報(bào)的污染物排放數(shù)據(jù)與環(huán)保部門交送的數(shù)據(jù)不一致的,一律按照環(huán)保部門交送的數(shù)據(jù)確定應(yīng)稅污染物的計(jì)稅依據(jù),這勢(shì)必會(huì)造成納稅人申報(bào)數(shù)據(jù)大于環(huán)保部門交送數(shù)據(jù)的要退稅,少于環(huán)保部門交送數(shù)據(jù)要補(bǔ)稅。
所以,建議本條應(yīng)明確為,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將納稅人申報(bào)數(shù)據(jù)與環(huán)保部門交送的數(shù)據(jù)進(jìn)行比對(duì),納稅人申報(bào)的污染物排放數(shù)據(jù)與環(huán)保部門交送的相關(guān)數(shù)據(jù)不一致的,按照孰高原則確定應(yīng)稅污染物的計(jì)稅依據(jù)。即納稅人申報(bào)污染物排放數(shù)據(jù)大于環(huán)保部門交送數(shù)據(jù)的,以納稅人申報(bào)數(shù)據(jù)為計(jì)稅依據(jù);納稅人申報(bào)污染物排放數(shù)據(jù)小于環(huán)保部門交送數(shù)據(jù)的,以環(huán)保部門交送的數(shù)據(jù)為計(jì)稅依據(jù)。
作者:辛正平 許建國
作者單位:江蘇省鎮(zhèn)江市丹徒地稅局
來源:中國稅務(wù)報(bào)
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