關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)出口退（免）稅問(wèn)題的公告 國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第20號(hào)
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2018-04-25
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國(guó)家稅務(wù)總局
國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第20號(hào)
根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的通知》（財(cái)稅〔2018〕33號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)等若干增值稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第18號(hào)）及現(xiàn)行出口退（免）稅有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)將統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)出口退（免）稅問(wèn)題公告如下：
一、一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人（以下稱轉(zhuǎn)登記納稅人）的，其在一般納稅人期間出口適用增值稅退（免）稅政策的貨物勞務(wù)、發(fā)生適用增值稅零稅率跨境應(yīng)稅行為（以下稱出口貨物勞務(wù)、服務(wù)），繼續(xù)按照現(xiàn)行規(guī)定申報(bào)和辦理出口退（免）稅相關(guān)事項(xiàng)。
自轉(zhuǎn)登記日下期起，轉(zhuǎn)登記納稅人出口貨物勞務(wù)、服務(wù)，適用增值稅免稅規(guī)定，按照現(xiàn)行小規(guī)模納稅人的有關(guān)規(guī)定辦理增值稅納稅申報(bào)。
出口貨物勞務(wù)、服務(wù)的時(shí)間，按以下原則確定：屬于向海關(guān)報(bào)關(guān)出口的貨物勞務(wù)，以出口貨物報(bào)關(guān)單上注明的出口日期為準(zhǔn)；屬于非報(bào)關(guān)出口銷售的貨物、發(fā)生適用增值稅零稅率跨境應(yīng)稅行為，以出口發(fā)票或普通發(fā)票的開(kāi)具時(shí)間為準(zhǔn)；屬于保稅區(qū)內(nèi)出口企業(yè)或其他單位出口的貨物以及經(jīng)保稅區(qū)出口的貨物，以貨物離境時(shí)海關(guān)出具的出境貨物備案清單上注明的出口日期為準(zhǔn)。
二、原實(shí)行免抵退稅辦法的轉(zhuǎn)登記納稅人在一般納稅人期間出口貨物勞務(wù)、服務(wù)，尚未申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額以及轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期的期末留抵稅額，計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”，并參與免抵退稅計(jì)算。上述尚未申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)符合國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第18號(hào)第四條第二款的規(guī)定。
上述轉(zhuǎn)登記納稅人發(fā)生國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第18號(hào)第五條所述情形、按照本公告第一條第一款規(guī)定申報(bào)辦理出口退（免）稅或者退運(yùn)等情形，需要調(diào)整“應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”的，應(yīng)據(jù)實(shí)調(diào)整，準(zhǔn)確核算“應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”的變動(dòng)情況。
三、原實(shí)行免退稅辦法的轉(zhuǎn)登記納稅人在一般納稅人期間出口貨物勞務(wù)、服務(wù)，尚未申報(bào)免退稅的進(jìn)項(xiàng)稅額可繼續(xù)申報(bào)免退稅。
上述尚未申報(bào)免退稅的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)符合國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第18號(hào)第四條第二款的規(guī)定。其中，用于申報(bào)免退稅的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)，轉(zhuǎn)登記納稅人不申請(qǐng)進(jìn)行電子信息稽核比對(duì)，應(yīng)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)查詢，確認(rèn)與海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)電子信息相符且未被用于抵扣或退稅。
四、轉(zhuǎn)登記納稅人結(jié)清出口退（免）稅款后，應(yīng)按照規(guī)定辦理出口退（免）稅備案變更。
委托外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)（以下稱綜服企業(yè)）代辦退稅的轉(zhuǎn)登記納稅人，應(yīng)在綜服企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按規(guī)定向綜服企業(yè)結(jié)清該轉(zhuǎn)登記納稅人的代辦退稅款后，按照規(guī)定辦理委托代辦退稅備案撤回。
五、轉(zhuǎn)登記納稅人再次登記為一般納稅人的，應(yīng)比照新發(fā)生出口退（免）稅業(yè)務(wù)的出口企業(yè)或其他單位，辦理出口退（免）稅有關(guān)事宜。
六、本公告自2018年5月1日起施行。
特此公告。
國(guó)家稅務(wù)總局
2018年4月22日
關(guān)于《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)出口退（免）稅問(wèn)題的公告》的解讀
2018年04月25日 來(lái)源： 國(guó)家稅務(wù)總局辦公廳
一、《公告》出臺(tái)的背景
按照深化增值稅改革后續(xù)工作安排，結(jié)合《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的通知》（財(cái)稅〔2018〕33號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)等若干增值稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第18號(hào)）及現(xiàn)行出口退（免）稅有關(guān)規(guī)定，針對(duì)一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人（以下簡(jiǎn)稱“轉(zhuǎn)登記納稅人”）涉及的出口退（免）稅問(wèn)題，稅務(wù)總局制定了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)出口退（免）稅問(wèn)題的公告》（以下簡(jiǎn)稱《公告》）。
二、《公告》的主要內(nèi)容解讀
?。ㄒ唬╆P(guān)于轉(zhuǎn)登記納稅人在一般納稅人期間的出口業(yè)務(wù)如何辦理退（免）稅
《公告》第一條明確了轉(zhuǎn)登記納稅人在一般納稅人期間出口適用增值稅退（免）稅政策的貨物勞務(wù)、發(fā)生適用增值稅零稅率跨境應(yīng)稅行為（以下稱出口貨物勞務(wù)、服務(wù)），可以繼續(xù)按照現(xiàn)行規(guī)定辦理退（免）稅。該轉(zhuǎn)登記納稅人自轉(zhuǎn)登記日下期起的出口貨物勞務(wù)、服務(wù)，適用增值稅免稅政策，應(yīng)按照小規(guī)模納稅人的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)。
同時(shí)，《公告》第一條區(qū)分不同的出口業(yè)務(wù)，明確了出口貨物勞務(wù)、服務(wù)的時(shí)間確定原則：屬于向海關(guān)報(bào)關(guān)出口的貨物勞務(wù)，以出口貨物報(bào)關(guān)單上注明的出口日期為準(zhǔn)；屬于非報(bào)關(guān)出口銷售的貨物、發(fā)生適用增值稅零稅率跨境應(yīng)稅行為，以出口發(fā)票或普通發(fā)票的開(kāi)具時(shí)間為準(zhǔn)；屬于保稅區(qū)內(nèi)出口企業(yè)或其他單位出口的貨物以及經(jīng)保稅區(qū)出口的貨物，以貨物離境時(shí)海關(guān)出具的出境貨物備案清單上注明的出口日期為準(zhǔn)。
舉例來(lái)說(shuō)，A出口企業(yè)（以1個(gè)月為1個(gè)納稅期）于2018年5月10日向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，按照《公告》第一條規(guī)定，A企業(yè)在2018年5月31日前報(bào)關(guān)出口的貨物（報(bào)關(guān)單注明的出口日期為2018年5月31日前），適用增值稅退（免）稅政策，轉(zhuǎn)登記后仍可按現(xiàn)行規(guī)定繼續(xù)申報(bào)辦理出口退（免）稅。該企業(yè)在2018年6月1日后報(bào)關(guān)出口的貨物（報(bào)關(guān)單注明的出口日期為2018年6月1日后），改為適用免稅政策，應(yīng)按照小規(guī)模納稅人的有關(guān)規(guī)定辦理增值稅納稅申報(bào)。
（二）關(guān)于轉(zhuǎn)登記納稅人尚未申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額和期末留抵稅額如何處理
《公告》第二條、第三條明確，轉(zhuǎn)登記納稅人在一般納稅人期間的出口貨物勞務(wù)、服務(wù)，尚未申報(bào)抵扣或申報(bào)免退稅的進(jìn)項(xiàng)稅額及期末留抵稅額，可繼續(xù)參與出口退（免）稅計(jì)算。
（三）關(guān)于尚未申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額如何確認(rèn)
《公告》第二條、第三條明確，尚未申報(bào)抵扣或申報(bào)免退稅的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)符合國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第18號(hào)第四條第二款相關(guān)規(guī)定。用于申報(bào)免退稅的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)，轉(zhuǎn)登記納稅人不申請(qǐng)進(jìn)行電子信息稽核比對(duì)，應(yīng)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)查詢，確認(rèn)與海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)電子信息相符且未被用于抵扣或退稅。
?。ㄋ模╆P(guān)于“應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”的調(diào)整
《公告》第二條明確，轉(zhuǎn)登記納稅人按照《公告》第一條第一款申報(bào)辦理出口退（免）稅、發(fā)生退運(yùn)等情形，以及發(fā)生國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第18號(hào)第五條所述情形，需要調(diào)整“應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”的，要準(zhǔn)確核算其變動(dòng)情況。
?。ㄎ澹╆P(guān)于出口退（免）稅備案變更
《公告》第四條明確，轉(zhuǎn)登記納稅人在一般納稅人期間的出口貨物勞務(wù)、服務(wù)涉及的退（免）稅款結(jié)清后，應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理出口退（免）稅備案變更。如果該轉(zhuǎn)登記納稅人委托外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱“綜服企業(yè)”）代辦退稅的，在綜服企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按規(guī)定向綜服企業(yè)結(jié)清該轉(zhuǎn)登記納稅人的代辦退稅款后，轉(zhuǎn)登記納稅人應(yīng)按照規(guī)定辦理委托代辦退稅備案撤回。
?。╆P(guān)于轉(zhuǎn)登記納稅人重新登記為一般納稅人
《公告》第五條明確，再次登記為一般納稅人的轉(zhuǎn)登記納稅人，應(yīng)比照新發(fā)生出口退（免）稅業(yè)務(wù)的出口企業(yè)或其他單位，申報(bào)辦理出口退（免）稅。
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