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簽訂代理協(xié)議后究竟誰(shuí)是扣繳義務(wù)人
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2018-06-23

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中國(guó)稅務(wù)報(bào) 2018年6月22日
陶雅川
隨著經(jīng)濟(jì)全球化的不斷深入,跨境交易形式增多,交易規(guī)模也日漸增長(zhǎng)。居民企業(yè)在與非居民企業(yè)開(kāi)展業(yè)務(wù)過(guò)程中,需要對(duì)稅收政策、扣繳義務(wù)等內(nèi)容做到充分了解,如果沒(méi)能及時(shí)履行扣繳義務(wù),容易引發(fā)較大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
癥狀:巨額資金流向海外
A公司成立于2013年,主要從事直升機(jī)引航、通用航空包機(jī)飛行等航空相關(guān)服務(wù)。A公司與韓國(guó)X公司簽訂飛機(jī)租賃協(xié)議,A公司從韓國(guó)X公司租賃飛機(jī)用于經(jīng)營(yíng),按季度支付飛機(jī)租金。B公司成立于2005年,主要從事代理進(jìn)出口相關(guān)業(yè)務(wù),A公司與B公司無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系。2013年末,A公司與B公司于簽訂代理協(xié)議,約定由B公司代A公司支付應(yīng)付韓國(guó)X公司飛機(jī)的租賃款。
稅務(wù)人員與B公司會(huì)計(jì)人員約談過(guò)程中發(fā)現(xiàn),B公司自2013年末開(kāi)始代A企業(yè)頻繁大額支付飛機(jī)經(jīng)營(yíng)租賃租金,但兩家企業(yè)均未在稅務(wù)部門(mén)履行備案及扣繳稅款手續(xù),由此引起稅務(wù)人員關(guān)注。
 
診斷:誰(shuí)是扣繳義務(wù)人
對(duì)于大額付匯未辦理相關(guān)手續(xù)的情況,兩家公司均予以承認(rèn)。但在扣繳義務(wù)應(yīng)由哪家公司履行這一問(wèn)題上,稅企出現(xiàn)爭(zhēng)議。
A公司認(rèn)為,根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第三十七條規(guī)定:“對(duì)非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得應(yīng)繳納的所得稅,實(shí)行源泉扣繳,以支付人為扣繳義務(wù)人。”而《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百零四條規(guī)定,企業(yè)所得稅法第三十七條所稱支付人,指依照有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定對(duì)非居民企業(yè)直接負(fù)有支付相關(guān)款項(xiàng)義務(wù)的單位或者個(gè)人。因此,A公司認(rèn)為,根據(jù)他們與B公司簽訂的代理協(xié)議,支付人B公司應(yīng)為扣繳義務(wù)人,履行扣繳義務(wù)。
對(duì)此,稅務(wù)機(jī)關(guān)并不認(rèn)同。稅務(wù)機(jī)關(guān)在掌握A公司和B公司代理協(xié)議的基礎(chǔ)上,認(rèn)真研究了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第37號(hào))第二條的規(guī)定。根據(jù)該條款,企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第一百零四條規(guī)定的支付人自行委托代理人或指定其他第三方代為支付相關(guān)款項(xiàng),或者因擔(dān)保合同或法律規(guī)定等原因由第三方保證人或擔(dān)保人支付相關(guān)款項(xiàng)的,仍由委托人、指定人或被保證人、被擔(dān)保人承擔(dān)扣繳義務(wù)。據(jù)此判定,A公司應(yīng)履行扣繳義務(wù)。稅務(wù)人員要求A公司及B公司提交銀行付匯單據(jù)及記賬憑證等相關(guān)資料,最終匯總代扣代繳稅款3246.03萬(wàn)元,滯納金1239.29萬(wàn)元。
 
處方:充分研究稅收法規(guī)
2018年5月11日,國(guó)家稅務(wù)總局及海關(guān)總署發(fā)布公告,自2018年6月1日起,對(duì)申報(bào)進(jìn)口監(jiān)管方式為1500(租賃不滿一年)、1523(租賃貿(mào)易)、9800(租賃征稅)的租賃飛機(jī)(稅則品目:8802),海關(guān)停止代征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。對(duì)此,根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)這一公告的官方解讀,飛機(jī)租賃服務(wù)境內(nèi)購(gòu)買(mǎi)方(即承租方)代扣代繳增值稅事宜,將統(tǒng)一按《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))的相關(guān)規(guī)定辦理。
本案例中,A公司的租賃行為雖然不在新政策發(fā)布之后,但可以看出,A公司在簽訂租賃合同時(shí),確實(shí)沒(méi)有對(duì)稅收政策給予關(guān)注:一方面沒(méi)有考慮到跨境交易的稅收成本;另一方面也沒(méi)有對(duì)跨境交易及時(shí)向稅務(wù)部門(mén)備案,更沒(méi)有按照規(guī)定履行扣繳義務(wù),最終補(bǔ)繳了高額的稅金和滯納金。因此,居民企業(yè)在與非居民企業(yè)發(fā)生業(yè)務(wù)往來(lái)時(shí),要對(duì)海關(guān)和稅務(wù)等部門(mén)的政策規(guī)定做好充分的研究,尤其對(duì)新出臺(tái)的稅收政策和規(guī)定,應(yīng)及時(shí)關(guān)注,結(jié)合自身情況開(kāi)展合規(guī)稅務(wù)處理。
(作者單位:北京市順義區(qū)國(guó)稅局)
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