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國(guó)家稅務(wù)總局福建省稅務(wù)局2018年6月12366解答增值稅的33個(gè)熱點(diǎn)難點(diǎn)問(wèn)題

發(fā)布時(shí)間：2018年07月31日  來(lái)源：國(guó)家稅務(wù)總局福建省稅務(wù)局

摘自《2018年6月12366咨詢熱點(diǎn)難點(diǎn)問(wèn)題集》

……

4.哪些一般納稅人不可以轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人？

答：根據(jù)《福建省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)<增值稅一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人辦理規(guī)范>的通知》 (閩國(guó)稅函〔2018〕166號(hào))規(guī)定：“一、業(yè)務(wù)描述

……

（二）不可申請(qǐng)辦理轉(zhuǎn)登記的情形

具有下列情形之一的一般納稅人不得轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人：

1.登記于2018年5月1日后的一般納稅人。

2.年應(yīng)稅銷售額未超過(guò)500萬(wàn)元的營(yíng)改增試點(diǎn)一般納稅人。

3.兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)（以下稱‘應(yīng)稅貨物及勞務(wù)’）和銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)（以下稱‘應(yīng)稅行為’）的，應(yīng)稅貨物及勞務(wù)銷售額與應(yīng)稅行為銷售額合并年應(yīng)稅銷售額超過(guò)500萬(wàn)元的一般納稅人。

4.從事成品油銷售加油站的一般納稅人。”

 

5.一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人后，增值稅發(fā)票的最高開(kāi)票限額是否會(huì)變更？

答：根據(jù)《福建省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)<增值稅一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人辦理規(guī)范>的通知》（閩國(guó)稅函〔2018〕166號(hào)）規(guī)定：“三、基本規(guī)范

（一）受理流程

……

4.提示納稅人及時(shí)完成稅控設(shè)備變更發(fā)行、最高開(kāi)票限額變更等事項(xiàng)。其中最高開(kāi)票限額一律降至十萬(wàn)元及以下。”

因此一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人后，增值稅發(fā)票的最高開(kāi)票限額一律降至十萬(wàn)元及以下。

 

6.2018年5月1號(hào)之后登記的一般納稅人是否可以轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人？

答：根據(jù)《福建省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)<增值稅一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人辦理規(guī)范>的通知》（閩國(guó)稅函〔2018〕166號(hào)）規(guī)定：“一、業(yè)務(wù)描述

……

（二）不可申請(qǐng)辦理轉(zhuǎn)登記的情形

具有下列情形之一的一般納稅人不得轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人：

1.登記于2018年5月1日后的一般納稅人。

……”

因此，2018年5月1號(hào)之后登記的一般納稅人，不可以轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。

 

7.兼營(yíng)銷售貨物、勞務(wù)和銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的一般納稅人是否可以轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人？

答：根據(jù)《福建省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)<增值稅一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人辦理規(guī)范>的通知》（閩國(guó)稅函〔2018〕166號(hào)）規(guī)定：“一、業(yè)務(wù)描述

……

（二）不可申請(qǐng)辦理轉(zhuǎn)登記的情形

3.兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)（以下稱‘應(yīng)稅貨物及勞務(wù)’）和銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)（以下稱‘應(yīng)稅行為’）的，應(yīng)稅貨物及勞務(wù)銷售額與應(yīng)稅行為銷售額合并年應(yīng)稅銷售額超過(guò)500萬(wàn)元的一般納稅人。”

因此，兼營(yíng)銷售貨物、勞務(wù)和銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的一般納稅人如果年應(yīng)稅銷售額超過(guò)500萬(wàn)元，不可以轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。

 

8.轉(zhuǎn)登記小規(guī)模納稅人在一般納稅人時(shí)期的業(yè)務(wù)發(fā)生銷售折讓、中止或者退回等情形，應(yīng)如何開(kāi)具紅字發(fā)票？

答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)等若干增值稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第18號(hào)）規(guī)定：“七、轉(zhuǎn)登記納稅人在一般納稅人期間發(fā)生的增值稅應(yīng)稅銷售行為，未開(kāi)具增值稅發(fā)票需要補(bǔ)開(kāi)的，應(yīng)當(dāng)按照原適用稅率或者征收率補(bǔ)開(kāi)增值稅發(fā)票；發(fā)生銷售折讓、中止或者退回等情形，需要開(kāi)具紅字發(fā)票的，按照原藍(lán)字發(fā)票記載的內(nèi)容開(kāi)具紅字發(fā)票；開(kāi)票有誤需要重新開(kāi)具的，先按照原藍(lán)字發(fā)票記載的內(nèi)容開(kāi)具紅字發(fā)票后，再重新開(kāi)具正確的藍(lán)字發(fā)票。

轉(zhuǎn)登記納稅人發(fā)生上述行為，需要按照原適用稅率開(kāi)具增值稅發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)在互聯(lián)網(wǎng)連接狀態(tài)下開(kāi)具。按照有關(guān)規(guī)定不使用網(wǎng)絡(luò)辦稅的特定納稅人，可以通過(guò)離線方式開(kāi)具增值稅發(fā)票。”

因此，轉(zhuǎn)登記小規(guī)模納稅人在一般納稅人時(shí)期的業(yè)務(wù)發(fā)生發(fā)生銷售折讓、中止或者退回等情形，需要開(kāi)具紅字發(fā)票的，應(yīng)按照原藍(lán)字發(fā)票記載的內(nèi)容開(kāi)具紅字發(fā)票；開(kāi)票有誤需要重新開(kāi)具的，先按照原藍(lán)字發(fā)票記載的內(nèi)容開(kāi)具紅字發(fā)票后，再重新開(kāi)具正確的藍(lán)字發(fā)票。

 

9.一般納稅人申請(qǐng)轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，之前取得的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票是否需要全部認(rèn)證完畢？

答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)等若干增值稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第18號(hào)）規(guī)定：“四、轉(zhuǎn)登記納稅人尚未申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額以及轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期的期末留抵稅額，計(jì)入‘應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額’核算。

尚未申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入‘應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額’時(shí)：

（一）轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期已經(jīng)取得的增值稅專用發(fā)票、機(jī)動(dòng)車(chē)銷售統(tǒng)一發(fā)票、收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票，應(yīng)當(dāng)已經(jīng)通過(guò)增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺(tái)進(jìn)行選擇確認(rèn)或認(rèn)證后稽核比對(duì)相符……”

因此，一般納稅人申請(qǐng)轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，之前的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票需要全部認(rèn)證完畢。

 

10.一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人后，是否需要更換防偽稅控設(shè)備？

答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)等若干增值稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第18號(hào)）規(guī)定：“六、轉(zhuǎn)登記納稅人可以繼續(xù)使用現(xiàn)有稅控設(shè)備開(kāi)具增值稅發(fā)票，不需要繳銷稅控設(shè)備和增值稅發(fā)票。……”

因此，轉(zhuǎn)登記納稅人可以繼續(xù)使用現(xiàn)有稅控設(shè)備開(kāi)具增值稅發(fā)票，不需要更換稅控設(shè)備和增值稅發(fā)票。

 

11.一般納稅人申請(qǐng)轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，是否可以自行選擇當(dāng)月生效或者次月生效？

答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)等若干增值稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第18號(hào)）規(guī)定：“三、一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人（以下稱轉(zhuǎn)登記納稅人）后，自轉(zhuǎn)登記日的下期起，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅；轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期仍按照一般納稅人的有關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。”

因此，一般納稅人申請(qǐng)轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人的，只能次月生效。

 

12.一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人后，連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月或者連續(xù)不超過(guò)4個(gè)季度的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)銷售額超過(guò)了500萬(wàn)元，是否需要再登記為一般納稅人？

答：一、根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)等若干增值稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第18號(hào)）規(guī)定：“八、自轉(zhuǎn)登記日的下期起連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月或者連續(xù)不超過(guò)4個(gè)季度的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)，轉(zhuǎn)登記納稅人應(yīng)稅銷售額超過(guò)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)按照《增值稅一般納稅人登記管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令第43號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人登記。”

二、根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的通知》（財(cái)稅〔2018〕33號(hào)）規(guī)定：“一、增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)為年應(yīng)征增值稅銷售額500萬(wàn)元及以下。”

因此，一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人后，連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月或者連續(xù)不超過(guò)4個(gè)季度的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)銷售額超過(guò)了500萬(wàn)元，需要再登記為一般納稅人。

 

13.進(jìn)口抗癌藥品是否有增值稅稅收優(yōu)惠政策？

答：根據(jù)《財(cái)政部海關(guān)總署 稅務(wù)總局 國(guó)家藥品監(jiān)督管理局關(guān)于抗癌藥品增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕47號(hào)）規(guī)定：“二、自2018年5月1日起，對(duì)進(jìn)口抗癌藥品，減按3%征收進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。”

 

14.私募基金公司的同業(yè)存單利息收入是否可以免征增值稅？

答：一、根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件3《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》規(guī)定：“一、下列項(xiàng)目免征增值稅

……

（二十三）金融同業(yè)往來(lái)利息收入。

……

金融機(jī)構(gòu)是指：

……

（4）金融租賃公司、證券基金管理公司、財(cái)務(wù)公司、信托投資公司、證券投資基金。

……”

二、根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 關(guān)于金融機(jī)構(gòu)同業(yè)往來(lái)等增值稅政策的補(bǔ)充通知》（財(cái)稅〔2016〕70號(hào)）規(guī)定：“一、金融機(jī)構(gòu)開(kāi)展下列業(yè)務(wù)取得的利息收入，屬于《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》（財(cái)稅﹝2016﹞36號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《過(guò)渡政策的規(guī)定》）第一條第（二十三）項(xiàng)所稱的金融同業(yè)往來(lái)利息收入：

……

（六）同業(yè)存單。

同業(yè)存單，是指銀行業(yè)存款類金融機(jī)構(gòu)法人在全國(guó)銀行間市場(chǎng)上發(fā)行的記賬式定期存款憑證。”

因此，私募基金不屬于財(cái)稅﹝2016﹞36號(hào)規(guī)定的金融機(jī)構(gòu)。私募基金公司的同業(yè)存單利息收入不屬于金融同業(yè)往來(lái)利息收入，不得免征增值稅。

 

15.一般納稅人銷售初加工大米，其包裝物是否需要單獨(dú)核算？應(yīng)如何繳納增值稅？

答：一、根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》(中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院第691號(hào)令)規(guī)定：“第二條增值稅稅率：

……

(二)納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物，稅率為13% :

 

1.糧食、食用植物油; 2.自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品;

3.圖書(shū)、報(bào)紙、雜志; 4、飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜;

5.國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物。

(三)納稅人出口貨物，稅率為零;但是，國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外。

(四)納稅人提供加工、修理修配勞務(wù)(以下稱應(yīng)稅勞務(wù))，稅率為17%。

稅率的調(diào)整，由國(guó)務(wù)院決定。

第三條 納稅人兼營(yíng)不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額;未分別核算銷售額的，從高適用稅率。”

因此，包裝物作為貨物的組成部分，一并按照銷售貨物的稅率繳納增值稅。如果包裝物單獨(dú)計(jì)價(jià)的，應(yīng)按照銷售貨物適用16%稅率繳納增值稅。

 

16.粽子是否屬于初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品？

答：根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋>的通知》（財(cái)稅字〔1995〕52號(hào)）規(guī)定：“一、植物類

……

（一）糧食

糧食是指各種主食食科植物果實(shí)的總稱。本貨物的征稅范圍包括小麥、稻谷、玉米、高粱、谷子和其他雜糧（如：大麥、燕麥等），以及經(jīng)碾磨、脫殼等工藝加工后的糧食（如：面粉，米，玉米面、渣等）。

切面、餃子皮、餛飩皮、面皮、米粉等糧食復(fù)制品，也屬于本貨物的征稅范圍。

以糧食為原料加工的速凍食品、方便面、副食品和各種熟食品，不屬于本貨物的征稅范圍。”

因此，粽子不屬于初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品。

 

17.代辦汽車(chē)過(guò)戶手續(xù)應(yīng)如何繳納增值稅？

答：根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》附《銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》規(guī)定：“一、銷售服務(wù)

……

（六）現(xiàn)代服務(wù)。

……

8.商務(wù)輔助服務(wù)。

……

（2）經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，是指各類經(jīng)紀(jì)、中介、代理服務(wù)。包括金融代理、知識(shí)產(chǎn)權(quán)代理、貨物運(yùn)輸代理、代理報(bào)關(guān)、法律代理、房地產(chǎn)中介、職業(yè)中介、婚姻中介、代理記賬、拍賣(mài)等。”。

因此，代辦汽車(chē)過(guò)戶手續(xù)應(yīng)按照經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)繳納增值稅。

 

18.一般納稅人提供消防管道安裝服務(wù)的稅率是多少？

答：根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》附《銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》規(guī)定：“一、銷售服務(wù)

……

（四）建筑服務(wù)。

……

2.安裝服務(wù)。

安裝服務(wù)，是指生產(chǎn)設(shè)備、動(dòng)力設(shè)備、起重設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、傳動(dòng)設(shè)備、醫(yī)療實(shí)驗(yàn)設(shè)備以及其他各種設(shè)備、設(shè)施的裝配、安置工程作業(yè)，包括與被安裝設(shè)備相連的工作臺(tái)、梯子、欄桿的裝設(shè)工程作業(yè)，以及被安裝設(shè)備的絕緣、防腐、保溫、油漆等工程作業(yè)。

固定電話、有線電視、寬帶、水、電、燃?xì)狻⑴瘹獾冉?jīng)營(yíng)者向用戶收取的安裝費(fèi)、初裝費(fèi)、開(kāi)戶費(fèi)、擴(kuò)容費(fèi)以及類似收費(fèi)，按照安裝服務(wù)繳納增值稅。

因此，一般納稅人提供消防管道安裝服務(wù)的稅率為10%。

 

19.我公司承包了市政道路路燈系統(tǒng)的維護(hù)項(xiàng)目，包含對(duì)燈桿、燈泡、燈罩和線路的修繕，每年先行收取固定的包干費(fèi)應(yīng)如何開(kāi)具發(fā)票?

答：一、根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》(國(guó)務(wù)院令691號(hào))規(guī)定：“第三條　納稅人兼營(yíng)不同稅率的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率項(xiàng)目的銷售額;未分別核算銷售額的，從高適用稅率。

……

第十九條　增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：

(一)發(fā)生應(yīng)稅銷售行為，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天;先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。

……”

因此，你公司采取的是預(yù)收款方式，若是先開(kāi)具發(fā)票的應(yīng)按照提供修理勞務(wù)繳納增值稅并開(kāi)具發(fā)票，稅率為16%；若是約定定期結(jié)算，可以分開(kāi)核算提供的服務(wù)和勞務(wù)的，根據(jù)實(shí)際提供的服務(wù)、勞務(wù)結(jié)算款項(xiàng)分別繳納增值稅并開(kāi)具發(fā)票，若未分開(kāi)核算的，按照修理勞務(wù)繳納增值稅并開(kāi)具發(fā)票。

 

20.報(bào)社在報(bào)紙上刊登客戶的通告，收取的版面費(fèi)應(yīng)如何繳納增值稅？

答：根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》附《銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》規(guī)定：“一、銷售服務(wù)

……

（六）現(xiàn)代服務(wù)

……

（3）廣告服務(wù)，是指利用圖書(shū)、報(bào)紙、雜志、廣播、電視、電影、幻燈、路牌、招貼、櫥窗、霓虹燈、燈箱、互聯(lián)網(wǎng)等各種形式為客戶的商品、經(jīng)營(yíng)服務(wù)項(xiàng)目、文體節(jié)目或者通告、聲明等委托事項(xiàng)進(jìn)行宣傳和提供相關(guān)服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括廣告代理和廣告的發(fā)布、播映、宣傳、展示等。”

因此，報(bào)社收取的版面費(fèi)應(yīng)按照廣告服務(wù)繳納增值稅。

 

21.企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的車(chē)輛既用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)又用于接送客戶，應(yīng)如何計(jì)算購(gòu)進(jìn)車(chē)輛保險(xiǎn)服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額中不得抵扣的部分？

答：根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第三十條規(guī)定：“已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物（不含固定資產(chǎn)）、勞務(wù)、服務(wù)，發(fā)生本辦法第二十七條規(guī)定情形（簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目除外）的，應(yīng)當(dāng)將該進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減；無(wú)法確定該進(jìn)項(xiàng)稅額的，按照當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。”

因此，企業(yè)應(yīng)按照當(dāng)期發(fā)生集體福利、個(gè)人消費(fèi)的實(shí)際成本計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

 

22.點(diǎn)下戶納稅人原先使用航天信息免費(fèi)提供的稅控系統(tǒng)，達(dá)到起征點(diǎn)后是否可以購(gòu)置百旺金賦的稅控盤(pán)開(kāi)具發(fā)票？

答：根據(jù)《福建省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于增值稅起征點(diǎn)以下小規(guī)模納稅人納入增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的通知》（閩國(guó)稅函〔2017〕409號(hào)）規(guī)定：“三、稅控管理

（一）點(diǎn)下戶納稅人納入新系統(tǒng)后，任一申報(bào)期內(nèi)達(dá)到起征點(diǎn)的，應(yīng)按規(guī)定購(gòu)買(mǎi)對(duì)應(yīng)服務(wù)單位稅控專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)服務(wù)費(fèi)用在增值稅應(yīng)納稅額中及時(shí)全額抵減。……”

因此，點(diǎn)下戶納稅人原先使用航天信息免費(fèi)提供的稅控系統(tǒng)，達(dá)到起征點(diǎn)后應(yīng)按規(guī)定購(gòu)買(mǎi)對(duì)應(yīng)服務(wù)單位的稅控設(shè)備及其技術(shù)服務(wù)，不得更換服務(wù)單位。

 

23.生產(chǎn)出口企業(yè)收到境外購(gòu)買(mǎi)方支付的延期付款利息，是否可以按零稅率開(kāi)具發(fā)票？

答：一、根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局令第50號(hào)）第十二條規(guī)定：“條例第六條第一款所稱價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購(gòu)買(mǎi)方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。”

二、根據(jù)《《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》(國(guó)務(wù)院令691號(hào))第二條第四款規(guī)定：“納稅人出口貨物，稅率為零;但是，國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外。”

因此，生產(chǎn)企業(yè)收到購(gòu)買(mǎi)方的延期付款利息，屬于出口貨物的價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)按零稅率開(kāi)具發(fā)票。

 

24.互聯(lián)網(wǎng)物流平臺(tái)企業(yè)是否可以為提供無(wú)車(chē)承運(yùn)的其他個(gè)人代開(kāi)增值稅專用發(fā)票？

答：根據(jù)《福建省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于開(kāi)展互聯(lián)網(wǎng)物流平臺(tái)企業(yè)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票試點(diǎn)工作的公告》（福建省國(guó)家稅務(wù)局公告2018年第1號(hào) ）規(guī)定：“二、試點(diǎn)內(nèi)容

（一）代開(kāi)對(duì)象

試點(diǎn)企業(yè)可以為同時(shí)符合以下條件的貨物運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人代開(kāi)專用發(fā)票，并代辦相關(guān)涉稅事項(xiàng)。

1.在中華人民共和國(guó)境內(nèi)（以下簡(jiǎn)稱境內(nèi)）提供公路或內(nèi)河貨物運(yùn)輸服務(wù)，并辦理了工商登記和稅務(wù)登記。

2.提供公路貨物運(yùn)輸服務(wù)的，取得《中華人民共和國(guó)道路運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)許可證》和《中華人民共和國(guó)道路運(yùn)輸證》；提供內(nèi)河貨物運(yùn)輸服務(wù)的，取得《中華人民共和國(guó)水路運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)許可證》和《中華人民共和國(guó)水路運(yùn)輸證》。

3.在稅務(wù)登記地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按增值稅小規(guī)模納稅人管理。

4.注冊(cè)為該平臺(tái)會(huì)員。”

因此，提供無(wú)車(chē)承運(yùn)的其他個(gè)人不屬于上述文件規(guī)定的代開(kāi)對(duì)象，互聯(lián)網(wǎng)物流平臺(tái)企業(yè)不可以為其代開(kāi)增值稅專用發(fā)票。

 

25.自然人代開(kāi)增值稅發(fā)票，是否有最高開(kāi)票限額限制？

答：根據(jù)《福建省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)<自然人申請(qǐng)代開(kāi)增值稅發(fā)票辦理規(guī)范（試行）>的通知》（閩國(guó)稅函〔2018〕115號(hào)）規(guī)定：“二、提交資料

……

（四）申請(qǐng)代開(kāi)發(fā)票的單份最高開(kāi)票限額

自然人申請(qǐng)代開(kāi)發(fā)票，暫不設(shè)定最高開(kāi)票限額。但屬于下列情形的，應(yīng)到辦稅服務(wù)廳申請(qǐng)代開(kāi)發(fā)票：

1.享受免征增值稅優(yōu)惠政策且銷售額不低于500元的；

2.單次銷售額大于10萬(wàn)元的；

3.其他不予網(wǎng)絡(luò)代開(kāi)發(fā)票的情形。”

因此，自然人代開(kāi)增值稅發(fā)票，暫不設(shè)定最高開(kāi)票限額。

 

26.自然人代開(kāi)增值稅發(fā)票，是否有份數(shù)限制？

答：根據(jù)《福建省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)<自然人申請(qǐng)代開(kāi)增值稅發(fā)票辦理規(guī)范（試行）>的通知》（閩國(guó)稅函〔2018〕115號(hào)）規(guī)定：“二、提交資料

……

（三）申請(qǐng)代開(kāi)發(fā)票的次數(shù)

每位自然人每月申請(qǐng)代開(kāi)發(fā)票的次（份）數(shù)累計(jì)不得超過(guò)3次，在連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月的期間內(nèi)累計(jì)不得超過(guò)24次。申請(qǐng)人本月申請(qǐng)代開(kāi)次數(shù)和累計(jì)銷售額應(yīng)填寫(xiě)在《申報(bào)單》的“備注欄”中。受理單位核對(duì)或查詢代開(kāi)發(fā)票次數(shù)信息，已達(dá)到上述次數(shù)的不予受理。”

因此，每位自然人每月申請(qǐng)代開(kāi)發(fā)票的次（份）數(shù)累計(jì)不得超過(guò)3次，在連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月的期間內(nèi)累計(jì)不得超過(guò)24次。

 

27.自然人銷售葡萄酒，是否可以代開(kāi)增值稅發(fā)票？

答：一、根據(jù)《福建省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)<自然人申請(qǐng)代開(kāi)增值稅發(fā)票辦理規(guī)范（試行）>的通知》（閩國(guó)稅函〔2018〕115號(hào)）規(guī)定：“三、基本規(guī)范

……

（五）申請(qǐng)代開(kāi)發(fā)票的應(yīng)稅項(xiàng)目

自然人申請(qǐng)代開(kāi)發(fā)票的應(yīng)稅項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)屬于增值稅的征收范圍，但不包括以下內(nèi)容：

……

3.銷售應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物；

……”

二、根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈葡萄酒消費(fèi)稅管理辦法（試行）〉的通知》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第15號(hào)）第二條規(guī)定：“在中華人民共和國(guó)境內(nèi)（以下簡(jiǎn)稱境內(nèi)）生產(chǎn)、委托加工進(jìn)口葡萄酒的單位和個(gè)人，為葡萄酒消費(fèi)稅納稅人。……”

因此，葡萄酒屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，自然人不可以代開(kāi)。

 

28.取得的機(jī)動(dòng)車(chē)銷售統(tǒng)一發(fā)票的抵扣聯(lián)沒(méi)有加蓋發(fā)票專用章，是否可以使用？

答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于使用新版機(jī)動(dòng)車(chē)銷售統(tǒng)一發(fā)票有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2006〕479號(hào)）規(guī)定：“一、凡從事機(jī)動(dòng)車(chē)零售業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人，從2006年8月1日起，在銷售機(jī)動(dòng)車(chē)（不包括銷售舊機(jī)動(dòng)車(chē)）收取款項(xiàng)時(shí)，必須開(kāi)具稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一印制的新版《機(jī)動(dòng)車(chē)銷售統(tǒng)一發(fā)票》（以下簡(jiǎn)稱《機(jī)動(dòng)車(chē)發(fā)票》），并在發(fā)票聯(lián)加蓋財(cái)務(wù)專用章或發(fā)票專用章，抵扣聯(lián)和報(bào)稅聯(lián)不得加蓋印章。”

因此，機(jī)動(dòng)車(chē)銷售統(tǒng)一發(fā)票的抵扣聯(lián)不得加蓋發(fā)票專用章。

 

29.納稅人銷售的抗癌藥品和生物制品都符合簡(jiǎn)易征收規(guī)定，是否可以合并計(jì)算其銷售額？

答：根據(jù)《財(cái)政部海關(guān)總署 稅務(wù)總局 國(guó)家藥品監(jiān)督管理局關(guān)于抗癌藥品增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕47號(hào)）規(guī)定：“一、自2018年5月1日起，增值稅一般納稅人生產(chǎn)銷售和批發(fā)、零售抗癌藥品，可選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅。上述納稅人選擇簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅后，36個(gè)月內(nèi)不得變更。

……

三、納稅人應(yīng)單獨(dú)核算抗癌藥品的銷售額。未單獨(dú)核算的，不得適用本通知第一條規(guī)定的簡(jiǎn)易征收政策。”

因此，納稅人銷售的抗癌藥品和生物制品符合簡(jiǎn)易征收規(guī)定的，應(yīng)單獨(dú)分別核算其銷售額。

 

30.小規(guī)模納稅人2018年5月查補(bǔ)2017年第四季度的稅款后，連續(xù)四個(gè)季度的合計(jì)銷售額超過(guò)了500萬(wàn)，需要在什么時(shí)間內(nèi)辦理一般納稅人登記？

答：一、根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人登記管理若干事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第6號(hào)）規(guī)定：“二、《辦法》第二條所稱‘納稅申報(bào)銷售額’是指納稅人自行申報(bào)的全部應(yīng)征增值稅銷售額，其中包括免稅銷售額和稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票銷售額。‘稽查查補(bǔ)銷售額’和‘納稅評(píng)估調(diào)整銷售額’計(jì)入查補(bǔ)稅款申報(bào)當(dāng)月(或當(dāng)季)的銷售額，不計(jì)入稅款所屬期銷售額。”

二、根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人登記管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令第43號(hào)）第八條規(guī)定：“納稅人在年應(yīng)稅銷售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的月份（或季度）的所屬申報(bào)期結(jié)束后15日內(nèi)按照本辦法第六條或者第七條的規(guī)定辦理相關(guān)手續(xù)；未按規(guī)定時(shí)限辦理的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在規(guī)定時(shí)限結(jié)束后5日內(nèi)制作《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》，告知納稅人應(yīng)當(dāng)在5日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理相關(guān)手續(xù)；逾期仍不辦理的，次月起按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，直至納稅人辦理相關(guān)手續(xù)為止。”

因此，需要在2018年7月的申報(bào)期結(jié)束后15日內(nèi)辦理一般納稅人登記。

 

31.成品油經(jīng)銷企業(yè)，是否必須登記為一般納稅人？

答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加油站一律按照增值稅一般納稅人征稅的通知》（國(guó)稅函〔2001〕882號(hào)）規(guī)定：“為了加強(qiáng)對(duì)加油站成品油銷售的增值稅征收管理，經(jīng)研究決定，從2002年1月1日起，對(duì)從事成品油銷售的加油站，無(wú)論其年應(yīng)稅銷售額是否超過(guò)180萬(wàn)元，一律按增值稅一般納稅人征稅。……”

因此，從事成品油銷售的加油站需要登記為一般納稅人，對(duì)于其他成品油經(jīng)銷企業(yè)暫無(wú)文件規(guī)定。

 

32.《增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令第22號(hào)）廢止后，輔導(dǎo)期一般納稅人的相關(guān)管理應(yīng)如何執(zhí)行？

答：　《福建省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)《增值稅一般納稅人登記事項(xiàng)辦理規(guī)范》的通知》（閩國(guó)稅函〔2018〕82號(hào) ）的規(guī)定：“

（三）對(duì)稅收遵從度低的一般納稅人實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理。在國(guó)家稅務(wù)總局具體辦法發(fā)布之前，暫按現(xiàn)行增值稅一般納稅人輔導(dǎo)期管理相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。”

 

33.納稅人購(gòu)買(mǎi)稅控鑰匙的費(fèi)用，是否可以在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減？

根據(jù)《國(guó)家發(fā)展改革委關(guān)于降低增值稅稅控系統(tǒng)產(chǎn)品及維護(hù)服務(wù)價(jià)格等有關(guān)問(wèn)題的通知》（發(fā)改價(jià)格〔2017〕1243號(hào)）的規(guī)定：“

……增值稅稅控系統(tǒng)產(chǎn)品(金稅盤(pán)、稅控盤(pán)和報(bào)稅盤(pán)，以下簡(jiǎn)稱“稅控系統(tǒng)產(chǎn)品”) ……。”

因此稅控系統(tǒng)產(chǎn)品不包括稅控鑰匙，納稅人購(gòu)買(mǎi)稅控鑰匙的費(fèi)用，不可以在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減。

 

34.購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)酒的一般納稅人是否可以自行選擇納入農(nóng)產(chǎn)品核定扣除試點(diǎn)范圍？

答：根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法的通知》（財(cái)稅〔2012〕38號(hào)）規(guī)定：“一、自2012年7月1日起，以購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值稅一般納稅人，納入農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)范圍，其購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品無(wú)論是否用于生產(chǎn)上述產(chǎn)品，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額均按照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法》(附件1)的規(guī)定抵扣。”

因此，購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)酒的一般納稅人屬于農(nóng)產(chǎn)品核定扣除試點(diǎn)范圍，不能自行選擇。

 

35.輔導(dǎo)期一般納稅人領(lǐng)購(gòu)發(fā)票時(shí)預(yù)繳的增值稅稅款，是否可以選擇不在預(yù)繳當(dāng)期抵減？

答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<增值稅一般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理辦法>的通知》》（國(guó)稅發(fā)〔2010〕40號(hào)）第十條規(guī)定：“輔導(dǎo)期納稅人按第九條規(guī)定預(yù)繳的增值稅可在本期增值稅應(yīng)納稅額中抵減，抵減后預(yù)繳增值稅仍有余額的，可抵減下期再次領(lǐng)購(gòu)專用發(fā)票時(shí)應(yīng)當(dāng)預(yù)繳的增值稅。”

因此，輔導(dǎo)期一般納稅人預(yù)繳的增值稅稅款，可以選擇不在預(yù)繳當(dāng)期抵減。

 

36.納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交增值稅匯總申報(bào)的申請(qǐng)材料后，是否需要上報(bào)到省級(jí)稅務(wù)部門(mén)？

答：根據(jù)《福建省財(cái)政廳 福建省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)<跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)總分機(jī)構(gòu)增值稅匯總核算暫行管理辦法>的通知》（閩財(cái)稅〔2016〕4號(hào)）第六條規(guī)定：“主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)受理納稅人的申請(qǐng)資料，核實(shí)無(wú)誤后會(huì)同同級(jí)財(cái)政機(jī)關(guān)，并逐級(jí)上報(bào)至省國(guó)稅局、省財(cái)政廳。省國(guó)稅局、省財(cái)政廳依據(jù)本辦法制發(fā)文件后執(zhí)行。總分支機(jī)構(gòu)所在地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)根據(jù)批復(fù)文件，分別依照本辦法相關(guān)規(guī)定辦理總分支機(jī)構(gòu)備案手續(xù)。”

因此，納稅人只需要向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交增值稅匯總申報(bào)的申請(qǐng)材料，之后由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行逐級(jí)上報(bào)，不需要由納稅人上報(bào)省級(jí)稅務(wù)部門(mén)。