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來源：中國稅務(wù)報  2018年11月2日

李寅

近期，筆者接到不少關(guān)于非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓境內(nèi)企業(yè)股權(quán)的電話咨詢。由于非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)較復(fù)雜，涉稅金額較大，不少企業(yè)對相關(guān)稅收規(guī)定存在認(rèn)識盲區(qū)，容易導(dǎo)致稅務(wù)處理不當(dāng)，引發(fā)涉稅風(fēng)險。

舉例來說，甲市稅務(wù)局獲取B公司境外投資方轉(zhuǎn)讓股權(quán)的信息后，迅速成立專項(xiàng)風(fēng)險管理團(tuán)隊，跟蹤開展風(fēng)險應(yīng)對。經(jīng)與B公司財務(wù)人員約談得知，B公司境外投資方A公司將持有的65%股權(quán)轉(zhuǎn)讓給C公司，轉(zhuǎn)讓收益4.8億元，而B公司和C公司財務(wù)人員對該筆業(yè)務(wù)應(yīng)由誰代扣代繳企業(yè)所得稅卻是一頭霧水。

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》相關(guān)規(guī)定，對非居民企業(yè)取得的來源于中國境內(nèi)的轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第37號）規(guī)定，《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，包含轉(zhuǎn)讓股權(quán)等權(quán)益性投資資產(chǎn)所得，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)凈值后的余額為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅所得額。同時，《企業(yè)所得稅法》對扣繳義務(wù)人作出了明確規(guī)定，即對股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入所得應(yīng)繳納的所得稅，實(shí)行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人，稅款由扣繳義務(wù)人在每次支付或者到期應(yīng)支付時，從支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)中扣繳。轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額。

案例中，A公司為非居民企業(yè)，其轉(zhuǎn)讓股權(quán)取得來源于中國境內(nèi)的收入，應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅。C公司為合同約定的直接負(fù)有支付相關(guān)款項(xiàng)義務(wù)的單位，為該筆企業(yè)所得稅的扣繳義務(wù)人，應(yīng)從支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)中扣繳企業(yè)所得稅。根據(jù)稅法規(guī)定，非居民企業(yè)來源于中國境內(nèi)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，適用稅率為20%，減按10%稅率征收，C公司應(yīng)代扣代繳企業(yè)所得稅4800萬元。

（作者單位：國家稅務(wù)總局長春經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)稅務(wù)局）