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浙江稅務 
 

       黨中央、國務院作出了對小微企業(yè)普惠性減稅降費的重大部署，財政部和國家稅務總局出臺了一系列涉及增值稅、所得稅、地方稅和附加的小微企業(yè)普惠性稅收減免政策。

 

       為了第一時間把2019年第一波減稅降費大禮包送到手，確保納稅人和繳費人“應知盡知”“應會盡會”“應享盡享”，我們將陸續(xù)編發(fā)《減稅降費政策解答專輯》，供大家學習。

 

專輯二

        第二期專輯將結合《關于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13號）、《關于實施小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2019年第2號）和《關于浙江省貫徹實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》為大家解答小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策相關問題。

 

小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策相關問題解答

小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的主要內容是什么？

根據財政部、稅務總局《關于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13號），自2019年1月1日至2021年12月31日，對小型微利企業(yè)年應納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅；對年應納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

哪些企業(yè)適用小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策？

根據財稅〔2019〕13號文件規(guī)定，自2019年1月1日至2021年12月31日，符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時符合年度應納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數不超過300人、資產總額不超過5000萬元等三個條件的企業(yè)。

小型微利企業(yè)認定條件中的從業(yè)人數和資產總額如何確定？

 從業(yè)人數，包括與企業(yè)建立勞動關系的職工人數和企業(yè)接受的勞務派遣用工人數。所稱從業(yè)人數和資產總額指標，應按企業(yè)全年的季度平均值確定。具體計算公式如下：

季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2

全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4

年度中間開業(yè)或者終止經營活動的，以其實際經營期作為一個納稅年度確定上述相關指標。

 

【案例分析】

2019年，A企業(yè)資產總額4980萬元，企業(yè)人員流動比較大，第一季度平均有277名員工，第二季度平均有302名員工，第三季度平均有274名員工，第四季度平均有303名員工，2019年度應納稅所得額為248萬元，請問A企業(yè)可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠嗎？

分析：年度應納稅所得額為248萬元，不超過300萬元。2018年從業(yè)人數平均值=（277+302+274+303）÷4=289人，不超過300人。資產總額4980萬元，不超過5000萬元。年應納稅所得額、從業(yè)人數、資產總額均符合小型微利企業(yè)認定條件，可以享受小型微利企業(yè)普惠性企業(yè)所得稅減稅政策。

按照核定征收方式繳納企業(yè)所得稅的居民企業(yè)，能否享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策？

根據《關于實施小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2019年第2號，以下簡稱《2號公告》），自2019年1月1日至2021年12月31日，符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)，無論按查賬征收方式或核定征收方式繳納企業(yè)所得稅，均可享受優(yōu)惠政策。

符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)享受所得稅優(yōu)惠政策是否需要事先向主管稅務機關備案？

不需要事先備案。

根據《2號公告》規(guī)定，小型微利企業(yè)在季度預繳和年度匯算清繳企業(yè)所得稅時，通過填寫納稅申報表相關內容，即可享受小型微利企業(yè)所得稅減免政策。

小型微利企業(yè)預繳時未享受所得稅優(yōu)惠政策，應如何處理？

根據《2號公告》第四條規(guī)定，在年度中間預繳企業(yè)所得稅時，按該公告第三條規(guī)定判斷符合小型微利企業(yè)條件的，應按照截至本期申報所屬期末累計情況計算享受小型微利企業(yè)所得稅減免政策。當年度此前期間因不符合小型微利企業(yè)條件而多預繳的企業(yè)所得稅稅款，可在以后季度應預繳的企業(yè)所得稅稅款中抵減。

小型微利企業(yè)所得稅可以按月度預繳嗎？

不可以。根據《2號公告》第三條規(guī)定，小型微利企業(yè)所得稅統(tǒng)一實行按季度預繳。同時《2號公告》第四條第二款明確，按月度預繳企業(yè)所得稅的企業(yè)，在當年度4月、7月、10月預繳申報時，如果按照該公告規(guī)定判斷符合小型微利企業(yè)條件的，下一個預繳申報期起調整為按季度預繳申報，一經調整，當年度內不再變更。

小型微利企業(yè)預繳時享受了所得稅優(yōu)惠政策，但年度應納稅所得額超過規(guī)定標準，應該如何處理？

根據《2號公告》第七條規(guī)定，企業(yè)預繳企業(yè)所得稅時已享受小型微利企業(yè)所得稅減免政策，匯算清繳企業(yè)所得稅時不符合財稅〔2019〕13號文件第二條小微企業(yè)享受優(yōu)惠政策條件的，應當按照規(guī)定補繳企業(yè)所得稅稅款。

本次小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策與之前相比有哪些變化？

第一，放寬小型微利企業(yè)標準，擴大小型微利企業(yè)的覆蓋面。政策調整前，小型微利企業(yè)年應納稅所得額、從業(yè)人數和資產總額標準上限分別為100萬元、工業(yè)企業(yè)100人（其他企業(yè)80人）和工業(yè)企業(yè)3000萬元（其他企業(yè)1000萬元）。此次調整明確將上述三個標準上限分別提高到300萬元、300人和5000萬元。

 

第二，加大企業(yè)所得稅減稅優(yōu)惠力度。政策調整前，對年應納稅所得額不超過100萬元的小型微利企業(yè)，減按50%計入應納稅所得額，并按20%優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅，即實際稅負為10%。對年應納稅所得額不超過300萬元的小型微利企業(yè)，按應納稅所得額分為兩段計算，一是對年應納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計入應納稅所得額，并按20%的稅率計算繳納企業(yè)所得稅，實際稅負為5%；二是對年應納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計入應納稅所得額，并按20%的稅率計算繳納企業(yè)所得稅，實際稅負10%。

 

第三，預繳企業(yè)所得稅時小型微利企業(yè)的判斷方法更簡單。從2019年1月1日起，在預繳企業(yè)所得稅時，企業(yè)可直接按當年度截至本期末的資產總額、從業(yè)人數、應納稅所得額等情況判斷是否為小型微利企業(yè)。與此前需要結合企業(yè)上一個納稅年度是否為小型微利企業(yè)的情況進行判斷相比，方法更簡單、確定性更強。

 

【案例分析】

一個年應納稅所得額為300萬元的企業(yè)，此前不在小型微利企業(yè)范圍之內，需要按25%的法定稅率繳納企業(yè)所得稅75萬元（300×25%=75萬元），按照新出臺的優(yōu)惠政策，如果其從業(yè)人數和資產總額符合條件，其僅需繳納企業(yè)所得稅25萬元（100×25%×20%+200×50%×20%=25萬元），企業(yè)所得稅負擔大幅減輕。

關于初創(chuàng)科技型企業(yè)的優(yōu)惠政策此次有什么調整？

創(chuàng)投企業(yè)和天使投資個人投向初創(chuàng)科技型企業(yè)可按投資額的70%抵扣應納稅所得額。政策調整前，初創(chuàng)科技型企業(yè)的主要條件包括從業(yè)人數不超過200人、資產總額和年銷售收入均不超過3000萬元。此次調整將享受創(chuàng)業(yè)投資稅收優(yōu)惠的被投資對象范圍，進一步擴展到從業(yè)人數不超過300人、資產總額和年銷售收入均不超過5000萬元的初創(chuàng)科技型企業(yè)。此次調整進一步擴大了創(chuàng)投企業(yè)和天使投資人享受投資抵扣優(yōu)惠的投資對象范圍。 

 

來源：浙江財稅12366服務中心