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北京稅務(wù)

 

新個人所得稅法實(shí)施以來，納稅人對于個稅的關(guān)注度一直居高不下，在對納稅人輔導(dǎo)的過程中，小編發(fā)現(xiàn)納稅人對個稅中的一些問題還存在誤區(qū)。今天，小編就與您聊聊其中的3個。

 

01

將“收入額”等同于“收入”

例1：居民個人李某2019年7月從甲公司取得勞務(wù)報酬收入21000元，那么，甲公司作為扣繳義務(wù)人在預(yù)扣預(yù)繳李某個人所得稅時是選擇20%的預(yù)扣率還是30%的預(yù)扣率呢？

個人所得稅預(yù)扣率表二

（居民個人勞務(wù)報酬所得預(yù)扣預(yù)繳適用）

 

實(shí)務(wù)中，很多財務(wù)人員第一反應(yīng)是選擇30%的預(yù)扣率，理由是李某取得勞務(wù)報酬收入21000元已經(jīng)超過了20000元，這種觀點(diǎn)錯誤的原因在于將“收入額”等同于“收入”。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面實(shí)施新個人所得稅法若干征管銜接問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第56號)第一條第(二)項(xiàng)規(guī)定：

扣繳義務(wù)人向居民個人支付勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按次或者按月預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅。具體預(yù)扣預(yù)繳方法如下：

勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得以收入減除費(fèi)用后的余額為收入額。其中，稿酬所得的收入額減按百分之七十計(jì)算。

減除費(fèi)用：勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得每次收入不超過四千元的，減除費(fèi)用按八百元計(jì)算；每次收入四千元以上的，減除費(fèi)用按百分之二十計(jì)算。

應(yīng)納稅所得額：勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以每次收入額為預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額。勞務(wù)報酬所得適用百分之二十至百分之四十的超額累進(jìn)預(yù)扣率，稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得適用百分之二十的比例預(yù)扣率。

勞務(wù)報酬所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù)

稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×20%

在本案例中，李某取得勞務(wù)報酬收入是21000元，而經(jīng)計(jì)算確認(rèn)的收入額應(yīng)為21000*(1-20%)=16800元<20000元，因此，應(yīng)適用20%的預(yù)扣率。

02

將半年獎按全年一次性獎金處理

例2：2019年7月，甲公司向單位在職員工發(fā)放了半年獎，在個稅處理方面，甲公司財務(wù)人員認(rèn)為，根據(jù)規(guī)定，在2021年12月31日前，全年一次性獎金可選擇不并入當(dāng)年綜合所得，以全年一次性獎金收入除以12個月得到的數(shù)額，按照月度稅率表，確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨(dú)計(jì)算納稅。因此，公司發(fā)放的半年獎也可以參照全年一次性的稅務(wù)處理。那么，財務(wù)人員的觀點(diǎn)對嗎？

根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》(財稅〔2018〕164號)第一條第(一)項(xiàng)規(guī)定：

居民個人取得全年一次性獎金，符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計(jì)算征收個人所得稅方法問題的通知》(國稅發(fā)〔2005〕9號)規(guī)定的，在2021年12月31日前，不并入當(dāng)年綜合所得，以全年一次性獎金收入除以12個月得到的數(shù)額，按照月度稅率表，確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨(dú)計(jì)算納稅。計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額=全年一次性獎金收入×適用稅率-速算扣除數(shù)

居民個人取得全年一次性獎金，也可以選擇并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算納稅。

自2022年1月1日起，居民個人取得全年一次性獎金，應(yīng)并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算繳納個人所得稅。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計(jì)算征收個人所得稅方法問題的通知》(國稅發(fā)〔2005〕9號)第一條、第五條規(guī)定：

全年一次性獎金是指行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎金。

上述一次性獎金也包括年終加薪、實(shí)行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。

雇員取得除全年一次性獎金以外的其它各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進(jìn)獎、考勤獎等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。

因此，在本案例中，甲公司員工取得的半年獎應(yīng)與當(dāng)月工資、薪金收入合并按規(guī)定預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅。

03

凡是公司統(tǒng)一發(fā)放給職工的補(bǔ)貼、津貼均免征個人所得稅

例3：2019年7月起，甲公司決定給在職員工每人每月發(fā)放300元午餐津貼，甲公司財務(wù)人員認(rèn)為，根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》第四條第一款第三項(xiàng)規(guī)定，按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼免征個人所得稅。所以，公司發(fā)放給員工的午餐津貼不需要繳納個人所得稅。那么，財務(wù)人員理解的正確嗎？

根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第707號）第十條規(guī)定：

個人所得稅法第四條第一款第三項(xiàng)所稱按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼，是指按照國務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼、院士津貼，以及國務(wù)院規(guī)定免予繳納個人所得稅的其他補(bǔ)貼、津貼。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<征收個人所得稅若干問題的規(guī)定>的通知》（國稅發(fā)〔1994〕89號 ）第二條規(guī)定：

下列不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項(xiàng)目的收入，不征稅：

1.獨(dú)生子女補(bǔ)貼；

2.執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼；

3.托兒補(bǔ)助費(fèi)；

4.差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助。

 

 

特別提醒

根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于誤餐補(bǔ)助范圍確定問題的通知》（財稅字〔1995〕82號）文件規(guī)定：

不征稅的誤餐補(bǔ)助，是指按財政部門規(guī)定，個人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實(shí)需要在外就餐的，根據(jù)實(shí)際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的誤餐費(fèi)。一些單位以誤餐補(bǔ)助名義發(fā)給職工的補(bǔ)貼、津貼，應(yīng)當(dāng)并入當(dāng)月工資、薪金所得計(jì)征個人所得稅。