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萬偉華 云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司
《關(guān)于完善資源綜合利用增值稅政策的公告 財政部 稅務(wù)總局公告2021年第40號》的規(guī)定：”納稅人收購的再生資源，應(yīng)按規(guī)定從銷售方取得發(fā)票或憑證等，納稅人應(yīng)當(dāng)取得上述發(fā)票或憑證而未取得的，該部分再生資源對應(yīng)產(chǎn)品的銷售收入不得適用本公告的即征即退規(guī)定?！笆且粋€原則性的規(guī)定和基調(diào)。
落到現(xiàn)實中，企業(yè)采購、銷售及取得發(fā)票的情況較為復(fù)雜，40號的公式也不可能對所有的情況精確計算。
40號公告規(guī)定的計算公式：不得適用本公告即征即退規(guī)定的銷售收入=當(dāng)期銷售綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)的銷售收入×(納稅人應(yīng)當(dāng)取得發(fā)票或憑證而未取得的購入再生資源成本÷當(dāng)期購進再生資源的全部成本)。
綜合考慮后，對之前我們的文章《資源綜合利用即征即退增值稅新政，需特別注意的發(fā)票要點，及一個重大的bug》中給出的公式理解進行修訂：
當(dāng)期銷售綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)的銷售收入：應(yīng)按增值稅納稅義務(wù)時間判定，一般就是《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》即征即退項目的銷售額欄次金額，當(dāng)期是指銷售收入的稅款所屬期。
當(dāng)期購進再生資源的全部成本：上述稅款所屬期內(nèi)實際發(fā)生的再生資源全部采購成本，不管是否取得發(fā)票，不考慮取得發(fā)票的進項是否在當(dāng)期抵扣。
納稅人應(yīng)當(dāng)取得發(fā)票或憑證而未取得的購入再生資源成本：上述稅款所屬期內(nèi)及之前時期發(fā)生的再生資源未取得發(fā)票的采購成本。
仔細(xì)看公式，會發(fā)現(xiàn)公式中“納稅人應(yīng)當(dāng)取得發(fā)票或憑證而未取得的購入再生資源成本”并沒有要求是當(dāng)期，或許應(yīng)該理解為，前期及當(dāng)期“應(yīng)當(dāng)取得發(fā)票或憑證而未取得的購入再生資源成本”，能確定的情況下就應(yīng)代入當(dāng)期的公式中。
舉例：2022年1月份當(dāng)期銷售收入400萬，1月當(dāng)期采購成本300萬，其中明確不能取得發(fā)票的有100萬：
不得適用本公告即征即退規(guī)定的銷售收入=400×(100÷300)。
2022年2月份當(dāng)期銷售收入400萬，2月當(dāng)期采購成本300萬，其中100萬當(dāng)期未取得發(fā)票暫估入賬，當(dāng)期采購全部視為取得發(fā)票。
不得適用本公告即征即退規(guī)定的銷售收入=400×(0÷300)。（這里套用公式無意義，方便理解而已）
2022年3月份當(dāng)期銷售收入400萬，3月當(dāng)期采購成本300萬全部已經(jīng)取得了發(fā)票，2月份的100萬暫估中有50萬確定不能取得，剩下50萬3月依舊未取得發(fā)票繼續(xù)暫估。
不得適用本公告即征即退規(guī)定的銷售收入=400×(50÷300)。
2022年4月份當(dāng)期銷售收入400萬，4月當(dāng)期采購成本300萬中有250萬取得了發(fā)票，50萬明確不能取得發(fā)票，2月份的剩下的暫估50萬確定不能取得發(fā)票。
不得適用本公告即征即退規(guī)定的銷售收入=400×(100÷300)。
執(zhí)行稅收政策都希望確定性，否則將導(dǎo)致混亂和人為的隨意調(diào)劑。按上述理解企業(yè)將存在很大的調(diào)節(jié)調(diào)劑空間，比如怎么確定應(yīng)取得而取得，企業(yè)方一直說會取得但就是不取得，或企業(yè)在有利于自己的時候?qū)⑽慈〉媒痤~帶入公式減少不能即征即退的損失等情況，都是不可控、不確定的問題。
實際中，采購入庫和取得發(fā)票的時間會存在很大的時間差，正常的情況下也不可能全部做到貨票同行，比如當(dāng)月貨到次月結(jié)算付款開票，如果存在質(zhì)量等爭議、拖欠貨款、雙方訴訟等情況，何時能取得發(fā)票更是個未知數(shù)。
或許有人會說按納稅義務(wù)時間取得發(fā)票是企業(yè)必須做到的，企業(yè)做不到是企業(yè)的問題，但是要考慮當(dāng)月貨到次月結(jié)算開票可能本就符合增值稅納稅義務(wù)時間規(guī)定，或者當(dāng)月銷售方已經(jīng)按要求開具了發(fā)票但就是不交給采購方。
如果強制要求當(dāng)期采購成本中當(dāng)期未取得發(fā)票即不給予即征即退，而不考慮在后期取得發(fā)票的情況，執(zhí)行中相信會存在很大的爭議，同時企業(yè)后期取得此筆發(fā)票將無法得到彌補，顯然不利于政策的執(zhí)行。
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