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整理匯編、解讀原創(chuàng)：云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司
與小微企業(yè)有關(guān)的稅收優(yōu)惠政策中的小微企業(yè)的適用條件并不相同，適用各項(xiàng)優(yōu)惠政策時需要準(zhǔn)確判斷適用條件。
《最新小規(guī)模免征增值稅、小微所得稅、留抵退稅、六稅兩費(fèi)減半等優(yōu)惠pdf版》下載鏈接
目錄：
一、小規(guī)模納稅人免征增值稅政策要點(diǎn)及百滇解讀
二、小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策要點(diǎn)及百滇解讀
三、個體工商戶所得稅優(yōu)惠政策要點(diǎn)及百滇解讀
四、增值稅一般納稅人增值稅期末留抵退稅政策要點(diǎn)及百滇解讀
五、小微企業(yè)“六稅兩費(fèi)”減免政策政策要點(diǎn)及百滇解讀
六、加計(jì)抵減10%、15%政策延期
七、公共交通運(yùn)輸服務(wù)免征增值稅延期
八、固定資產(chǎn)一次性扣除政策延續(xù)及擴(kuò)圍
一、小規(guī)模納稅人免征增值稅政策要點(diǎn)及百滇解讀
自2022年1月1日至2022年3月31日，增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅；
自2021年4月1日至2022年12月31日,對月銷售額15萬元以下(含本數(shù))的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。
自2022年4月1日至2022年12月31日，增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，免征增值稅。
注意及時更新開票軟件、準(zhǔn)確選擇免稅或3%專用發(fā)票稅率。
增值稅小規(guī)模納稅人可以將目前使用的金稅盤、稅控盤等稅控專用設(shè)備，免費(fèi)換領(lǐng)UKey來開具發(fā)票。
近年減按1%稅率、部分行業(yè)免稅等優(yōu)惠政策，增值稅小規(guī)模納稅人出現(xiàn)1%專票、1%普票、免稅普票、3%專票、3%普票同時存在的情況，《財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第15號》公告明確，1%征收率3月31日結(jié)束，4月1日起恢復(fù)到3%征收率，4月1日起是對3%征收率進(jìn)行免征增值稅。
4月1日起的業(yè)務(wù)（指納稅義務(wù)時間在4月1日起），增值稅小規(guī)模納稅人開具發(fā)票，不能開具1%專票、1%普票，這是稅率適用錯誤，而應(yīng)按政策規(guī)定開具免稅普票、3%專票。
納稅義務(wù)時間在4月1日前，按之前的政策執(zhí)行。
需對4月1日之前業(yè)務(wù)開具紅字發(fā)票或沖紅重開藍(lán)字發(fā)票，按原發(fā)票的征收率開具。
增值稅小規(guī)模納稅人同時開具了免稅發(fā)票、3%專用發(fā)票，免稅發(fā)票全額免稅，3%專票需要繳稅。
轉(zhuǎn)登納稅人計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額截至2022年3月31日的余額，在2022年度可分別計(jì)入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資資產(chǎn)、存貨等相關(guān)科目，按規(guī)定在企業(yè)所得稅或個人所得稅稅前扣除，對此前已稅前扣除的折舊、攤銷不再調(diào)整；對無法劃分的部分，在2022年度可一次性在企業(yè)所得稅或個人所得稅稅前扣除。
政策文件（點(diǎn)擊鏈接查看政策原文）：
《關(guān)于對增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅的公告 財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第15號》
《國家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅等征收管理事項(xiàng)的公告 國家稅務(wù)總局公告2022年第6號》
《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅政策的公告 財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第11號》
二、小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策要點(diǎn)及百滇解讀
對小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，減按12.5%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅；（執(zhí)行期限為2021年1月1日至2022年12月31日）
對小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。（執(zhí)行期限為2022年1月1日至2024年12月31日）
享受上述優(yōu)惠的小型微利企業(yè)須滿足條件：從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時符合年度應(yīng)納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元等三個條件的企業(yè)。
政策對總分機(jī)構(gòu)如何享受小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠進(jìn)行了明確：企業(yè)設(shè)立不具有法人資格分支機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算總機(jī)構(gòu)及其各分支機(jī)構(gòu)的從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額、年度應(yīng)納稅所得額，依據(jù)合計(jì)數(shù)判斷是否符合小型微利企業(yè)條件。
目前分公司基本不再享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠，但是總機(jī)構(gòu)判斷是否符合小微企業(yè)時，因?yàn)樗牟糠址种C(jī)構(gòu)是獨(dú)立繳納企業(yè)所得稅，總機(jī)構(gòu)的指標(biāo)并未包括全部分支機(jī)構(gòu)的數(shù)據(jù)，其中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不可不防。
小型微利企業(yè)無論按查賬征收方式或核定征收方式繳納企業(yè)所得稅，均可享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
政策文件（點(diǎn)擊鏈接查看政策原文）：
《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步實(shí)施小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的公告 財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第13號》
《國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策征管問題的公告 國家稅務(wù)總局公告2022年第5號》
《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)和個體工商戶所得稅優(yōu)惠政策的公告 財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第12號》
《國家稅務(wù)總局關(guān)于落實(shí)支持小型微利企業(yè)和個體工商戶發(fā)展所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)事項(xiàng)的公告 國家稅務(wù)總局公告2021年第8號》
三、個體工商戶所得稅優(yōu)惠政策要點(diǎn)及百滇解讀
對個體工商戶年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，在現(xiàn)行優(yōu)惠政策基礎(chǔ)上，減半征收個人所得稅。（執(zhí)行期限為2021年1月1日至2022年12月31日）
2021年4月1日起個體工商戶申報(bào)經(jīng)營所得，系統(tǒng)會在申報(bào)表自動添加“個體工商戶減半征收經(jīng)營所得個人所得稅”減免事項(xiàng)，減免金額自動計(jì)算，不需要申報(bào)者手工計(jì)算。
而個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的個人投資人申報(bào)經(jīng)營所得，則不能添加減半征收的減免事項(xiàng)，因?yàn)檎咧会槍€體工商戶，個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的個人投資者不享受減半征收優(yōu)惠政策。
政策文件（點(diǎn)擊鏈接查看政策原文）：
《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)和個體工商戶所得稅優(yōu)惠政策的公告 財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第12號》
《國家稅務(wù)總局關(guān)于落實(shí)支持小型微利企業(yè)和個體工商戶發(fā)展所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)事項(xiàng)的公告 國家稅務(wù)總局公告2021年第8號》
四、增值稅一般納稅人增值稅期末留抵退稅政策要點(diǎn)及百滇解讀
自2022年4月1日，符合條件的納稅人可以在每月申報(bào)期對增值稅期末留抵進(jìn)行退稅，退稅并非強(qiáng)制，納稅人可以選擇向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請留抵退稅，也可以選擇結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。
1、可以享受《財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第14號》增值稅期末留抵退稅政策退稅的企業(yè)包括：
（1）符合條件的小微企業(yè)（小型企業(yè)、微型企業(yè)）（含個體工商戶）
（2）制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)，是指從事《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》中“制造業(yè)”、“科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)”、“電力、熱力、燃?xì)饧八a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)”、“軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)”、“生態(tài)保護(hù)和環(huán)境治理業(yè)”和“交通運(yùn)輸、倉儲和郵政業(yè)”業(yè)務(wù)相應(yīng)發(fā)生的增值稅銷售額占全部增值稅銷售額的比重超過50%的納稅人。（含個體工商戶）。
2、享受《財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第14號》增值稅期末留抵退稅政策的中型企業(yè)、小型企業(yè)和微型企業(yè)，是按《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》（工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號）和《金融業(yè)企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》（銀發(fā)〔2015〕309號）標(biāo)準(zhǔn)劃型的企業(yè)。
對于工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號和銀發(fā)〔2015〕309號文件所列行業(yè)以外的納稅人，以及工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號文件所列行業(yè)但未采用營業(yè)收入指標(biāo)或資產(chǎn)總額指標(biāo)劃型確定的納稅人，微型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)為增值稅銷售額（年）100萬元以下（不含100萬元）；小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)為增值稅銷售額（年）2000萬元以下（不含2000萬元）；中型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)為增值稅銷售額（年）1億元以下（不含1億元）。
本公告所稱大型企業(yè)，是指除上述中型企業(yè)、小型企業(yè)和微型企業(yè)外的其他企業(yè)。
3、《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》（工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號）適用于在中華人民共和國境內(nèi)依法設(shè)立的各類所有制和各種組織形式的企業(yè)。個體工商戶和本規(guī)定以外的行業(yè)，參照本規(guī)定進(jìn)行劃型。
之前的增值稅留抵退稅政策適用于符合條件的全部增值稅一般納稅人，不分是否屬于企業(yè)還是民辦非企業(yè)，《財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第14號》增值稅期末留抵退稅政策不適用于全部的一般納稅人。
個人獨(dú)資和或合伙企業(yè)（包括律師事務(wù)所）屬于企業(yè)，可以適用政策退稅。
社會組織、民辦非企業(yè)單位包括社會團(tuán)體、基金會、社會服務(wù)機(jī)構(gòu)以及機(jī)關(guān)事業(yè)單位等一般納稅人的，不可以享受《財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第14號》增值稅期末留抵退稅政策。
4、不符合《財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第14號》增值稅期末留抵退稅政策的，但符合《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號）規(guī)定的可以按39號退稅，包括上述社會組織、民辦非企業(yè)單位、機(jī)關(guān)事業(yè)單位的納稅人。
5、與之前相比，增值稅期末留抵退稅包括了增值稅增量留抵退稅（原有的規(guī)定）和存量留抵退稅（新的規(guī)定），同時增值稅增量留抵稅額不再僅指2019年3月31日相比新增加的留抵稅額，發(fā)生了變化。
納稅人可以在規(guī)定期限內(nèi)同時申請?jiān)隽苛舻滞硕惡痛媪苛舻滞硕悺?/span>
（1）納稅人獲得一次性存量留抵退稅前（即納稅人沒有辦理過存量留抵退稅）：
存量留抵稅額：當(dāng)期期末留抵稅額大于或等于2019年3月31日期末留抵稅額的，存量留抵稅額為2019年3月31日期末留抵稅額；當(dāng)期期末留抵稅額小于2019年3月31日期末留抵稅額的，存量留抵稅額為當(dāng)期期末留抵稅額。
增量留抵稅額：為當(dāng)期期末留抵稅額與2019年3月31日相比新增加的留抵稅額。
案例（1）：2022年4月納稅申報(bào)期，納稅人未辦理過存量留抵退稅，3月期末留抵稅額100萬，2019年3月31日期末留抵稅額30萬，存量留抵稅額為30萬，增量留抵稅額為70萬元。
案例（2）：2022年4月納稅申報(bào)期，納稅人未辦理過存量留抵退稅，3月期末留抵稅額30萬，2019年3月31日期末留抵稅額100萬，存量留抵稅額為30萬，增量留抵稅額為0萬元。
（2）納稅人獲得一次性存量留抵退稅后，存量留抵稅額為零，增量留抵稅額為當(dāng)期期末留抵稅額。
接案例（1）：4月申報(bào)期納稅人可以對30萬存量留抵稅額辦理存量留抵退稅，同時可以對70萬增量留抵稅額辦理增量留抵稅額退稅。
4月辦理完兩項(xiàng)期末留抵退稅后，5月納稅申報(bào)期，4月期末留抵稅額20萬。納稅人存量留抵稅額為零，增量留抵稅額為20萬。
6、允許退還的留抵稅額的計(jì)算：
允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例×100%
允許退還的存量留抵稅額=存量留抵稅額×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例×100%
進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例，為2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期已抵扣的增值稅專用發(fā)票（含帶有“增值稅專用發(fā)票”字樣全面數(shù)字化的電子發(fā)票、稅控機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）、收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的比重。
在計(jì)算允許退還的增量留抵稅額的進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例時，納稅人在2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期內(nèi)按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額，無需從已抵扣的增值稅專用發(fā)票、機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額中扣減。
務(wù)必注意任何情況下的進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例，都是從2019年4月開始計(jì)算至申請退稅前一稅款所屬期的，包括上述已經(jīng)申請了一次性存量留抵退稅，增量留抵稅額為當(dāng)期期末留抵稅額的情況。
相信增值稅期末留抵稅額退稅制度未來是個長期的制度，從2019年4月開始計(jì)算進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例，需要企業(yè)做好記錄方便計(jì)算。
7、符合條件的微型企業(yè)、小型企業(yè)（含個體工商戶）增值稅期末留抵退稅政策
（1）符合條件的微型企業(yè)（含個體工商戶）增值稅期末留抵退稅政策
符合條件的微型企業(yè)，可以自2022年4月納稅申報(bào)期起的每個申報(bào)期向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一次性退還存量留抵稅額；
符合條件的微型企業(yè)，可以自2022年4月納稅申報(bào)期起的每個申報(bào)期向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還增量留抵稅額。
2022年4月至6月的留抵退稅申請時間，延長至每月最后一個工作日。
（2）符合條件的小型企業(yè)（含個體工商戶）增值稅期末留抵退稅政策
符合條件的小型企業(yè)，可以自2022年5月納稅申報(bào)期起向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一次性退還存量留抵稅額。（錯峰操作）
符合條件的小型企業(yè)，可以自2022年4月納稅申報(bào)期起向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還增量留抵稅額。
8、符合條件的制造業(yè)等行業(yè)增值稅期末留抵退稅政策
（1）符合條件的制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)（不分大、中、小、微企業(yè)），可以自2022年4月納稅申報(bào)期起向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還增量留抵稅額。
（2）符合條件的制造業(yè)等行業(yè)中型企業(yè)，可以自2022年7月納稅申報(bào)期起向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一次性退還存量留抵稅額。
（3）符合條件的制造業(yè)等行業(yè)大型企業(yè)，可以自2022年10月納稅申報(bào)期起向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一次性退還存量留抵稅額。
9、《財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第14號》增值稅期末留抵退稅政策明確小微企業(yè)、制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)的營業(yè)收入是按增值稅銷售額計(jì)算確認(rèn)的，而不是安會計(jì)數(shù)據(jù)或者企業(yè)所得稅收入數(shù)據(jù)，按增值稅納稅義務(wù)時間確認(rèn)的一次性的大額收入將對判定產(chǎn)生影響。
10、判斷是否屬于制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)的銷售額比重，是根據(jù)納稅人申請退稅前連續(xù)12個月的銷售額計(jì)算確定；申請退稅前經(jīng)營期不滿12個月但滿3個月的，按照實(shí)際經(jīng)營期的銷售額計(jì)算確定。不滿3個月的，需待實(shí)際經(jīng)營期滿3個月后再計(jì)算確定。
而判斷中型企業(yè)、小型企業(yè)和微型企業(yè)的資產(chǎn)總額指標(biāo)按照納稅人上一會計(jì)年度年末值確定。營業(yè)收入指標(biāo)按照納稅人上一會計(jì)年度增值稅銷售額確定；不滿一個會計(jì)年度的，按照以下公式計(jì)算：增值稅銷售額（年）=上一會計(jì)年度企業(yè)實(shí)際存續(xù)期間增值稅銷售額/企業(yè)實(shí)際存續(xù)月數(shù)×12
兩個判定的時間段是不一樣的，對于制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)來說，需要兩次計(jì)算和判定。
11、新設(shè)立的企業(yè)納稅信用等級為M級，不可以享受增值稅期末留抵退稅，上述經(jīng)營期不滿3個月等情況指的不是新設(shè)立企業(yè)，一般指的是停產(chǎn)等企業(yè)。
政策文件（點(diǎn)擊鏈接查看政策原文）：
《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加大增值稅期末留抵退稅政策實(shí)施力度的公告 財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第14號》
《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加大增值稅期末留抵退稅政策實(shí)施力度有關(guān)征管事項(xiàng)的公告 國家稅務(wù)總局公告2022年第4號》
五、小微企業(yè)“六稅兩費(fèi)”減免政策政策要點(diǎn)及百滇解讀
2022年1月1日至2024年12月31日期間，增值稅小規(guī)模納稅人、小型微利企業(yè)和個體工商戶可以享受“六稅兩費(fèi)”或“六稅兩附加”在50%的稅額幅度內(nèi)減征優(yōu)惠政策。
1、可以享受“六稅兩費(fèi)”優(yōu)惠的納稅人包括：
（1）全部的增值稅小規(guī)模納稅人（包括企業(yè)、個體工商戶、個人獨(dú)資、合伙企業(yè)等）
（2）全部的個體工商戶（包括小規(guī)模、一般納稅人）。
（3）符合小型微利企業(yè)條件的增值稅一般納稅人，個人獨(dú)資、合伙企業(yè)的一般納稅人不在內(nèi)。
2、“六稅兩費(fèi)”減免政策包括資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅（不含證券交易印花稅）、耕地占用稅和教育費(fèi)附加、地方教育附加。雖是規(guī)定各省在50%的幅度內(nèi)確定，但基本是按50%減征。已依法享受“六稅兩費(fèi)”其他優(yōu)惠政策的，可疊加享受“六稅兩費(fèi)”減征的優(yōu)惠政策。
3、“六稅兩費(fèi)”的小微企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)算公式和企業(yè)所得稅完全一致，但和企業(yè)所得稅預(yù)繳不同的是，符合條件的增值稅一般納稅人在季度或月度申報(bào)“六稅兩費(fèi)”時，不需要按當(dāng)年度至本期申報(bào)時企業(yè)的累計(jì)數(shù)據(jù)判斷小微企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行追溯調(diào)整。
公告所稱小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時符合年度應(yīng)納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元等三個條件的企業(yè)。
從業(yè)人數(shù)，包括與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)。所稱從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，應(yīng)按企業(yè)全年的季度平均值確定。具體計(jì)算公式如下：
季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2
全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4
年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的，以其實(shí)際經(jīng)營期作為一個納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。
4、小微企業(yè)“六稅兩費(fèi)”減免政策執(zhí)行期間為2022年1月1日至2024年12月31日，對于以前年度已辦理過首次匯算清繳的一般納稅人的企業(yè)，只要是當(dāng)年度5月31日前辦理匯算，不管具體是幾月（不管3月、4月，還是5月）辦理匯算，匯算結(jié)果顯示符合小微企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，均可以在之后對應(yīng)的“享受小微企業(yè)“六稅兩費(fèi)”減免政策期間”享受政策，享受減免期間即使企業(yè)發(fā)生變化不再符合小微企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，依然可以申報(bào)享受“六稅兩費(fèi)”減免。
次年匯算結(jié)果不符合小微企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，之后對應(yīng)的“享受小微企業(yè)“六稅兩費(fèi)”減免政策期間”不再可以享受政策，但不需要對上一年或上一個減免稅期間已享受的稅費(fèi)進(jìn)行追溯調(diào)整和補(bǔ)稅。
舉例1、2022年1月1日至6月30日期間（稅款所屬期，申報(bào)期為2022年2月至7月），依據(jù)2021年辦理2020年度匯算清繳的結(jié)果確定是否按照小型微利企業(yè)申報(bào)享受“六稅兩費(fèi)”減免優(yōu)惠。
（1）增值稅一般納稅人2021年已經(jīng)辦理了2020年度企業(yè)所得稅匯算清繳的，匯算結(jié)果符合小微企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，2022年1月1日至6月30日期間可以享受小微企業(yè)“六稅兩費(fèi)”減免政策，即使2022年1月1日至6月30日期間按上月末或季度平均值計(jì)算不符合小微企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)也可以繼續(xù)享受“六稅兩費(fèi)”減免政策。
（2）2020年度匯算結(jié)果不符合小微企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，2022年1月1日至6月30日期間不可以享受“六稅兩費(fèi)”減免政策，即使2022年1月1日至6月30日期間按上月末或按季度平均值計(jì)算符合小微企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)也不可以。
舉例2、2022年7月1日至2023年6月30日期間（稅款所屬期，申報(bào)期為2022年8月至2023年7月），依據(jù)2022年辦理2021年度匯算清繳的結(jié)果確定是否按照小型微利企業(yè)申報(bào)享受“六稅兩費(fèi)”減免優(yōu)惠。
（1）增值稅一般納稅人2022年已經(jīng)辦理了2021年度企業(yè)所得稅匯算清繳的，5月31日前，不管哪個月辦理，匯算結(jié)果符合小微企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，2022年7月1日至2023年6月30日期間可以享受小微企業(yè)“六稅兩費(fèi)”減免政策，即使2022年7月1日至2023年6月30日期間按上月末或季度平均值計(jì)算不符合小微企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)也可以繼續(xù)享受“六稅兩費(fèi)”減免政策。
（2）2021年度匯算結(jié)果不符合小微企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，2022年7月1日至2023年6月30日期間不可以享受“六稅兩費(fèi)”減免政策，即使2022年7月1日至2023年6月30日期間按上月末或季度平均值計(jì)算符合小微企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)也不可以。
（3）2021年匯算結(jié)果是否符合小微企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，不對2022年1月1日至6月30日期間是否享受“六稅兩費(fèi)”減免優(yōu)惠進(jìn)行追溯調(diào)整。
比如2022年1月1日至6月30日期間享受“六稅兩費(fèi)”優(yōu)惠，2022年4月對2021年度進(jìn)行匯算，結(jié)果不符合小微企業(yè)條件，不對2022年1月至3月進(jìn)行追溯調(diào)整補(bǔ)稅，2022年4月-6月仍舊可以享受“六稅兩費(fèi)”減免優(yōu)惠。
5、對于新設(shè)立的增值稅一般納稅人，與上述非首次辦理匯算清繳的納稅人有所不同，首次匯算清繳辦理時間（3月、4月，還是5月）對后續(xù)月份“六稅兩費(fèi)”減免優(yōu)惠享受是有直接影響的，存在一定的籌劃空間。
舉例，2021年6月1日及以后新設(shè)立的增值稅一般納稅人（沒有辦理過2020年度匯算清繳），在2022年辦理首次匯算清繳（2021年度）前，每個申報(bào)期申報(bào)時按申報(bào)期的上月末（注意不是按季度平均值計(jì)算）數(shù)據(jù)來判斷是否屬于小微企業(yè)，同時上一個申報(bào)期內(nèi)判定是否符合小微企業(yè)的結(jié)果，不影響下一個申報(bào)期的判斷。
此納稅人2022年1月申報(bào)期（1月15日前，不考慮延期）申報(bào)的是2021年12月或2021年4季度稅款，不在小微企業(yè)“六稅兩費(fèi)”減免優(yōu)惠范圍（稅款所屬期判斷）。
此納稅人2022年2月申報(bào)期（2月15日前）按月申報(bào)2022年1月稅款，1月末數(shù)據(jù)符合小微企業(yè)條件，2月申報(bào)時可以按小型微利企業(yè)申報(bào)享受“六稅兩費(fèi)”減免優(yōu)惠。
此納稅人2022年3月申報(bào)期（3月15日前）按月申報(bào)2022年2月稅款或2022年全年的房產(chǎn)稅（假設(shè)按規(guī)定應(yīng)在3月申報(bào)期申報(bào)全年稅款），2月末數(shù)據(jù)不符合小微企業(yè)條件，3月申報(bào)時不可以按小型微利企業(yè)申報(bào)享受“六稅兩費(fèi)”減免優(yōu)惠，同時不需要對2月申報(bào)已享受優(yōu)惠進(jìn)行調(diào)整和補(bǔ)稅。
舉例，此納稅人2022年4月申報(bào)期（假設(shè)4月10日）按月申報(bào)2022年3月稅款，3月末數(shù)據(jù)符合小微企業(yè)條件，4月申報(bào)時可以按小型微利企業(yè)申報(bào)享受“六稅兩費(fèi)”減免優(yōu)惠。不調(diào)整之前各申報(bào)期已申報(bào)的稅費(fèi)。
2022年4月15日此納稅人辦理了首次匯算清繳（2021年度），匯算結(jié)果顯示不符合小微企業(yè)條件（注意此處是按2021年的季度平均值計(jì)算的），按月或季申報(bào)的，2022年5月1日至2023年6月30日期間，不得再申報(bào)享受“六稅兩費(fèi)”減免優(yōu)惠，按次申報(bào)的，自2022年4月15日辦完匯算后的當(dāng)天起至2023年6月30日期間不可以再申報(bào)享受“六稅兩費(fèi)”減免優(yōu)惠。同時不需要根據(jù)首次匯算清繳結(jié)果（2021年度）調(diào)整2022年2至4月申報(bào)期已申報(bào)的稅費(fèi)。（注意此處與非首次匯算清繳不同的，不是從當(dāng)年的7月1日至次年6月30日開始，而是自辦理匯算清繳的次月1日至次年6月30日）
舉例，2022年4月10日此納稅人辦理了首次匯算清繳（2021年度），匯算結(jié)果顯示不符合小微企業(yè)條件，2022年4月14日按月申報(bào)2022年3月稅款，即使3月末數(shù)據(jù)符合小微企業(yè)條件，也不得按小型微利企業(yè)申報(bào)享受“六稅兩費(fèi)”減免優(yōu)惠。
很明顯，與非首次辦理匯算清繳的企業(yè)相比，新設(shè)立的企業(yè)上月末數(shù)據(jù)和辦理匯算清繳的時間需要仔細(xì)測算和考慮，對于一次性繳納的稅額很大的耕地占用稅等來說，或許通過規(guī)劃辦理匯算時間達(dá)到稅收籌劃的目的。比如預(yù)測2021年度匯算可以符合小微企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，但因?yàn)?022年投資加大等原因?qū)?dǎo)致年初幾個月的月末數(shù)據(jù)將不符合小微企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，可以適當(dāng)?shù)奶崆稗k理年度匯算清繳。對于非首次辦理企業(yè)來說，如需在這方面進(jìn)行籌劃，則需要對上年度數(shù)據(jù)和下一年度稅款計(jì)劃仔細(xì)測算和預(yù)計(jì)，操作空間顯然較少。
6、小規(guī)模納稅人均可以享受“六稅兩費(fèi)”，納稅人在電子稅務(wù)局申報(bào)時將自動計(jì)算。小規(guī)模納稅人升為一般納稅人后，自一般納稅人生效之日（升一般納稅人可選擇當(dāng)月或次月）起，則按前述增值稅一般納稅人非首次匯算清繳和首次匯算清繳新設(shè)立企業(yè)的規(guī)定來申報(bào)享受“六稅兩費(fèi)”減免優(yōu)惠。
7、個體工商戶均可以享受“六稅兩費(fèi)”，一般納稅人的個人獨(dú)資、合伙企業(yè)不可以申報(bào)享受“六稅兩費(fèi)”減免優(yōu)惠，小規(guī)模則可以。
8、總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)屬于增值稅小規(guī)模納稅人的，可以直接享受，總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)屬于一般納稅人的，匯總后符合小型微利企業(yè)條件，可以享受“六稅兩費(fèi)”優(yōu)惠。
政策文件（點(diǎn)擊鏈接查看政策原文）：
《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步實(shí)施小微企業(yè)“六稅兩費(fèi)”減免政策的公告 財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第10號》
《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步實(shí)施小微企業(yè)“六稅兩費(fèi)”減免政策有關(guān)征管問題的公告 國家稅務(wù)總局公告2022年第3號》
六、加計(jì)抵減10%、15%政策延期
至2022年12月31日，允許生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)10%，抵減應(yīng)納稅額。
至2022年12月31日，允許生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)15%，抵減應(yīng)納稅額。
公告所稱生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人，是指提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)（以下稱四項(xiàng)服務(wù)）取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。四項(xiàng)服務(wù)的具體范圍按照《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》（財(cái)稅〔2016〕36號印發(fā)）執(zhí)行。
政策文件（點(diǎn)擊鏈接查看政策原文）：
《關(guān)于促進(jìn)服務(wù)業(yè)領(lǐng)域困難行業(yè)紓困發(fā)展有關(guān)增值稅政策的公告 財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第 11號》
七、公共交通運(yùn)輸服務(wù)免征增值稅延期
自2022年1月1日至2022年12月31日，對納稅人提供公共交通運(yùn)輸服務(wù)取得的收入，免征增值稅。
公共交通運(yùn)輸服務(wù)，包括輪客渡、公交客運(yùn)、地鐵、城市輕軌、出租車、長途客運(yùn)、班車。
政策文件（點(diǎn)擊鏈接查看政策原文）：
《關(guān)于促進(jìn)服務(wù)業(yè)領(lǐng)域困難行業(yè)紓困發(fā)展有關(guān)增值稅政策的公告 財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第 11號》
八、固定資產(chǎn)一次性扣除政策延續(xù)及擴(kuò)圍
1、企業(yè)在2018年1月1日至2023年12月31日期間新購進(jìn)的設(shè)備、器具（指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)），單位價(jià)值不超過500萬元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計(jì)算折舊。
政策文件（點(diǎn)擊鏈接查看政策原文）：
《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備、器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知 財(cái)稅[2018]54號》
《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告 財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第6號》
2、中小微企業(yè)在2022年1月1日至2022年12月31日期間新購置的設(shè)備、器具（指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)），單位價(jià)值在500萬元以上的，按照單位價(jià)值的一定比例自愿選擇在企業(yè)所得稅稅前扣除。其中，企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定最低折舊年限為3年的設(shè)備器具，單位價(jià)值的100%可在當(dāng)年一次性稅前扣除；最低折舊年限為4年、5年、10年的，單位價(jià)值的50%可在當(dāng)年一次性稅前扣除，其余50%按規(guī)定在剩余年度計(jì)算折舊進(jìn)行稅前扣除。
公告所稱中小微企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，且符合以下條件的企業(yè)：
（一）信息傳輸業(yè)、建筑業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)：從業(yè)人員2000人以下，或營業(yè)收入10億元以下或資產(chǎn)總額12億元以下；
（二）房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營：營業(yè)收入20億元以下或資產(chǎn)總額1億元以下；
（三）其他行業(yè)：從業(yè)人員1000人以下或營業(yè)收入4億元以下。
政策文件（點(diǎn)擊鏈接查看政策原文）：
《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于中小微企業(yè)設(shè)備器具所得稅稅前扣除有關(guān)政策的公告 財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第12號》
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