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國家稅務總局關于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策征管問題的公告
云南百滇稅務師事務所有限公司 2022-03-25

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國家稅務總局關于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策征管問題的公告

國家稅務總局公告2022年第5號


為貫徹落實黨中央、國務院關于實施新的組合式稅費支持政策的決策部署,支持小型微利企業(yè)發(fā)展,落實好小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,現(xiàn)就有關征管問題公告如下:


一、符合財政部、稅務總局規(guī)定的小型微利企業(yè)條件的企業(yè)(以下簡稱小型微利企業(yè)),按照相關政策規(guī)定享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。


企業(yè)設立不具有法人資格分支機構的,應當匯總計算總機構及其各分支機構的從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額、年度應納稅所得額,依據(jù)合計數(shù)判斷是否符合小型微利企業(yè)條件。


二、小型微利企業(yè)無論按查賬征收方式或核定征收方式繳納企業(yè)所得稅,均可享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。


三、小型微利企業(yè)在預繳和匯算清繳企業(yè)所得稅時,通過填寫納稅申報表,即可享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。


四、小型微利企業(yè)預繳企業(yè)所得稅時,資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)、年度應納稅所得額指標,暫按當年度截至本期預繳申報所屬期末的情況進行判斷。


五、原不符合小型微利企業(yè)條件的企業(yè),在年度中間預繳企業(yè)所得稅時,按照相關政策標準判斷符合小型微利企業(yè)條件的,應按照截至本期預繳申報所屬期末的累計情況,計算減免稅額。當年度此前期間如因不符合小型微利企業(yè)條件而多預繳的企業(yè)所得稅稅款,可在以后季度應預繳的企業(yè)所得稅稅款中抵減。


六、企業(yè)預繳企業(yè)所得稅時享受了小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,但在匯算清繳時發(fā)現(xiàn)不符合相關政策標準的,應當按照規(guī)定補繳企業(yè)所得稅稅款。


七、小型微利企業(yè)所得稅統(tǒng)一實行按季度預繳。


按月度預繳企業(yè)所得稅的企業(yè),在當年度4月、7月、10月預繳申報時,若按相關政策標準判斷符合小型微利企業(yè)條件的,下一個預繳申報期起調(diào)整為按季度預繳申報,一經(jīng)調(diào)整,當年度內(nèi)不再變更。


八、本公告自2022年1月1日起施行。《國家稅務總局關于實施小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策有關問題的公告》(2019年第2號)同時廢止。


特此公告。


國家稅務總局

2022年3月22日


關于《國家稅務總局關于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策征管問題的公告》的解讀

2022年03月24日 來源:國家稅務總局辦公廳


根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及有關稅收政策,稅務總局發(fā)布了《國家稅務總局關于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策征管問題的公告》(以下簡稱《公告》)?,F(xiàn)解讀如下:


一、《公告》制定的背景


為貫徹落實黨中央、國務院關于實施新的組合式稅費支持政策的決策部署,財政部、稅務總局發(fā)布了《財政部稅務總局關于進一步實施小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的公告》(2022年第13號),進一步加大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠力度。為確保廣大企業(yè)能夠及時、準確享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,并盡可能保持征管操作的穩(wěn)定性,稅務總局制發(fā)了《公告》。


二、《公告》的主要內(nèi)容


(一)什么是小型微利企業(yè)?


小型微利企業(yè)是指符合財政部、稅務總局規(guī)定的可以享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策的居民企業(yè)。目前,居民企業(yè)可按照《財政部稅務總局關于實施小微企業(yè)和個體工商戶所得稅優(yōu)惠政策的公告》(2021年第12號)、《財政部稅務總局關于進一步實施小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的公告》(2022年第13號)相關規(guī)定,享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。今后如政策調(diào)整,從其規(guī)定。


(二)企業(yè)設立不具有法人資格的分支機構,如何適用小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策?


《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第五十條第二款規(guī)定,居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立不具有法人資格的營業(yè)機構的,應當匯總計算并繳納企業(yè)所得稅?,F(xiàn)行企業(yè)所得稅實行法人稅制,企業(yè)應以法人為主體,計算并繳納企業(yè)所得稅。因此,企業(yè)設立不具有法人資格分支機構的,應當先匯總計算總機構及其各分支機構的從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額、年度應納稅所得額,再依據(jù)各指標的合計數(shù)判斷是否符合小型微利企業(yè)條件。


(三)企業(yè)享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,如何辦理?


小型微利企業(yè)在預繳和匯算清繳企業(yè)所得稅時均可享受優(yōu)惠政策,享受政策時無需備案,通過填寫企業(yè)所得稅納稅申報表相關欄次,即可享受。對于通過電子稅務局申報的小型微利企業(yè),納稅人只需要填報從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額等基礎信息,稅務機關將為納稅人提供自動識別、自動計算、自動填報的智能服務,進一步減輕納稅人填報負擔。


(四)企業(yè)預繳企業(yè)所得稅時,如何判斷是否符合小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策條件?


預繳企業(yè)所得稅時,企業(yè)從事國家非限制和禁止行業(yè),可直接按當年度截至本期末的資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)、應納稅所得額等情況判斷是否為小型微利企業(yè)。其中,資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)指標按照相關政策標準中“全年季度平均值”的計算公式,計算截至本期末的季度平均值。


目前,小型微利企業(yè)的判斷標準為:從事國家非限制和禁止行業(yè),且同時符合截至本期末的資產(chǎn)總額季度平均值不超過5000萬元、從業(yè)人數(shù)季度平均值不超過300人、應納稅所得額不超過300萬元。今后如調(diào)整標準,從其規(guī)定,計算方法以此類推。示例如下:


例1.A企業(yè)2020年成立,從事國家非限制和禁止行業(yè),2022年各季度的資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)以及累計應納稅所得額情況如下表所示:



解析:A企業(yè)在預繳2022年度企業(yè)所得稅時,判斷是否符合小型微利企業(yè)條件的具體過程如下:



綜上,A企業(yè)預繳第1季度企業(yè)所得稅時,可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策;預繳第2、3、4季度企業(yè)所得稅時,不可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。


例2.B企業(yè)2022年5月成立,從事國家非限制和禁止行業(yè),2022年各季度的資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)以及累計應納稅所得額情況如下表所示:



解析:B企業(yè)在預繳2022年度企業(yè)所得稅時,判斷是否符合小型微利企業(yè)條件的具體過程如下:



綜上,B企業(yè)預繳第2、4季度企業(yè)所得稅時,可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策;預繳第3季度企業(yè)所得稅時,不可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。


(五)企業(yè)預繳企業(yè)所得稅時,如何計算小型微利企業(yè)減免稅額?


目前,小型微利企業(yè)年應納稅所得額不超過100萬元、超過100萬元但不超過300萬元的部分,分別減按12.5%、25%計入應納稅所得額,按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。今后如調(diào)整政策,從其規(guī)定,計算方法以此類推。示例如下:


例3.C企業(yè)2022年第1季度不符合小型微利企業(yè)條件,第2季度和第3季度符合小型微利企業(yè)條件,第1季度至第3季度預繳企業(yè)所得稅時,相應的累計應納稅所得額分別為20萬元、100萬元、200萬元。


解析:C企業(yè)在預繳2022年第1季度至第3季度企業(yè)所得稅時,實際應納所得稅額和減免稅額的計算過程如下:



綜上,C企業(yè)預繳2022年第1、2、3季度企業(yè)所得稅時,分別減免企業(yè)所得稅0元、22.5萬元、42.5萬元,分別繳納企業(yè)所得稅5萬元、0元、2.5萬元。


(六)小型微利企業(yè)的企業(yè)所得稅預繳期限如何確定?


為了推進辦稅便利化改革,根據(jù)《國家稅務總局關于合理簡并納稅人申報繳稅次數(shù)的公告》(2016年第6號),自2016年4月開始,小型微利企業(yè)統(tǒng)一實行按季度預繳企業(yè)所得稅。因此,按月度預繳企業(yè)所得稅的企業(yè),在年度中間4月、7月、10月的納稅申報期進行預繳申報時,如果按照規(guī)定判斷為小型微利企業(yè)的,其納稅期限將統(tǒng)一調(diào)整為按季度預繳。同時,為了避免年度內(nèi)頻繁調(diào)整納稅期限,《公告》規(guī)定,一經(jīng)調(diào)整為按季度預繳,當年度內(nèi)不再變更。

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