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國(guó)家稅務(wù)總局重慶市稅務(wù)局 國(guó)家稅務(wù)總局四川省稅務(wù)局 國(guó)家稅務(wù)總局貴州省稅務(wù)局 國(guó)家稅務(wù)總局云南省稅務(wù)局 國(guó)家稅務(wù)總局西藏自治區(qū)稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布《西南區(qū)域稅務(wù)行政處罰裁量基準(zhǔn)》的公告
2023年第4號(hào)
為深入貫徹習(xí)近平法治思想，全面落實(shí)中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見(jiàn)》和國(guó)務(wù)院辦公廳《關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范行政裁量權(quán)基準(zhǔn)制定和管理工作的意見(jiàn)》（國(guó)辦發(fā)〔2022〕27號(hào)），進(jìn)一步規(guī)范稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)行使，切實(shí)保障稅務(wù)行政管理相對(duì)人合法權(quán)益，推進(jìn)區(qū)域執(zhí)法標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一，根據(jù)《中華人民共和國(guó)行政處罰法》《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則、《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》等法律、法規(guī)的規(guī)定，結(jié)合西南區(qū)域稅務(wù)執(zhí)法實(shí)際，制定《西南區(qū)域稅務(wù)行政處罰裁量基準(zhǔn)》，現(xiàn)予以發(fā)布。
本公告自2023年10月1日起施行?！秶?guó)家稅務(wù)總局四川省稅務(wù)局 國(guó)家稅務(wù)總局重慶市稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布〈川渝地區(qū)稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)實(shí)施辦法〉及〈川渝地區(qū)稅務(wù)行政處罰裁量基準(zhǔn)〉的公告》（2021年第4號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局貴州省稅務(wù)局關(guān)于修訂〈貴州省稅務(wù)行政處罰裁量基準(zhǔn)（試行）〉的公告》(2019年第15號(hào))、《國(guó)家稅務(wù)總局云南省稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布〈云南省稅務(wù)行政處罰裁量基準(zhǔn)〉的公告》（2021年第7號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局西藏自治區(qū)稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布〈西藏自治區(qū)稅務(wù)行政處罰裁量基準(zhǔn)〉的公告》（2022年第3號(hào)）同時(shí)廢止。
特此公告。
附件：西南區(qū)域稅務(wù)行政處罰裁量基準(zhǔn)
國(guó)家稅務(wù)總局重慶市稅務(wù)局 國(guó)家稅務(wù)總局四川省稅務(wù)局
國(guó)家稅務(wù)總局貴州省稅務(wù)局 國(guó)家稅務(wù)總局云南省稅務(wù)局
國(guó)家稅務(wù)總局西藏自治區(qū)稅務(wù)局
2023年7月11日
附件：西南區(qū)域稅務(wù)行政處罰裁量基準(zhǔn).xls
關(guān)于《西南區(qū)域稅務(wù)行政處罰裁量基準(zhǔn)》的政策解讀
一、制定背景
為深入貫徹習(xí)近平法治思想，全面落實(shí)中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見(jiàn)》和國(guó)務(wù)院辦公廳《關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范行政裁量權(quán)基準(zhǔn)制定和管理工作的意見(jiàn)》，進(jìn)一步規(guī)范稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)行使，優(yōu)化稅務(wù)執(zhí)法方式，切實(shí)保障稅務(wù)行政相對(duì)人合法權(quán)益，推進(jìn)區(qū)域執(zhí)法標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一，國(guó)家稅務(wù)總局重慶市、四川省、貴州省、云南省、西藏自治區(qū)稅務(wù)局根據(jù)《中華人民共和國(guó)行政處罰法》等法律、法規(guī)和規(guī)章規(guī)定，聯(lián)合制定并發(fā)布《西南區(qū)域稅務(wù)行政處罰裁量基準(zhǔn)》（以下簡(jiǎn)稱《裁量基準(zhǔn)》）。
二、主要內(nèi)容
《裁量基準(zhǔn)》根據(jù)《中華人民共和國(guó)行政處罰法》《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則、《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》《稅務(wù)登記管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令第7號(hào)公布，第36號(hào)、第44號(hào)、第48號(hào)修改）、《納稅擔(dān)保試行辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令第11號(hào)公布）、《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法》(國(guó)家稅務(wù)總局令第19號(hào)公布)、《稅收票證管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令第28號(hào)公布，第48號(hào)修改）等法律、法規(guī)和規(guī)章規(guī)定，對(duì)稅務(wù)登記類、納稅申報(bào)類、賬簿憑證管理類、發(fā)票及票證管理類、稅款征收類、稅務(wù)檢查類、納稅擔(dān)保類等7類53項(xiàng)稅務(wù)違法行為細(xì)化明確了法定依據(jù)、適用條件和具體標(biāo)準(zhǔn)，并按照法制統(tǒng)一、程序公正、公平合理、高效便民的原則，根據(jù)違法行為的事實(shí)、性質(zhì)、情節(jié)及社會(huì)危害程度等劃分裁量階次。
在明確不同裁量階次的適用條件和具體標(biāo)準(zhǔn)基礎(chǔ)上，《裁量基準(zhǔn)》允許根據(jù)《中華人民共和國(guó)行政處罰法》關(guān)于不予處罰、減輕處罰的規(guī)定適用。對(duì)于“可以不予行政處罰”的“首違不罰”事項(xiàng)，《裁量基準(zhǔn)》按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈稅務(wù)行政處罰“首違不罰”事項(xiàng)清單〉的公告》（2021年第6號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈第二批稅務(wù)行政處罰“首違不罰”事項(xiàng)清單〉的公告》（2021年第33號(hào)）執(zhí)行。
三、主要特點(diǎn)
國(guó)家稅務(wù)總局重慶市、四川省、貴州省、云南省、西藏自治區(qū)稅務(wù)局在前期推行基礎(chǔ)上，經(jīng)過(guò)進(jìn)一步的調(diào)查研究論證，廣泛征求意見(jiàn)，重點(diǎn)考慮了以下因素：
一是堅(jiān)持依法依規(guī)?！恫昧炕鶞?zhǔn)》所明確的7類53項(xiàng)稅務(wù)違法行為處罰裁量具體標(biāo)準(zhǔn)，均按照稅收法律、行政法規(guī)、稅務(wù)部門規(guī)章等有關(guān)規(guī)定，在法定的處罰種類和幅度內(nèi)進(jìn)行細(xì)化、量化，充分體現(xiàn)合法性原則。
二是堅(jiān)持過(guò)罰相當(dāng)?！恫昧炕鶞?zhǔn)》充分考慮了稅務(wù)違法行為涉及的各類因素，力爭(zhēng)做到處罰與稅務(wù)違法行為的事實(shí)、性質(zhì)、情節(jié)、社會(huì)危害程度相當(dāng)，與西南區(qū)域經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展水平相適應(yīng)。對(duì)于經(jīng)常發(fā)生且違法情節(jié)或危害后果相對(duì)輕微的稅務(wù)違法行為，設(shè)置了相對(duì)較低的處罰金額或“首違不罰”，體現(xiàn)執(zhí)法“柔性”；對(duì)于虛開(kāi)、騙稅等性質(zhì)嚴(yán)重的稅務(wù)違法行為，予以較重的處罰，體現(xiàn)執(zhí)法“剛性”。
三是堅(jiān)持公平公正?！恫昧炕鶞?zhǔn)》大部分以“定額（定率）＋幅度”的方式設(shè)定處罰標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)違法行為涉及的不同因素、不同情節(jié)設(shè)置區(qū)間幅度，將法律、法規(guī)和規(guī)章等規(guī)定的較大幅度劃分為若干階次的較小幅度，進(jìn)一步減少、壓縮執(zhí)法人員自由裁量空間，既防止隨意執(zhí)法，又根據(jù)具體情形給予執(zhí)法人員一定的處置權(quán)。同時(shí)，在劃分裁量階次的基礎(chǔ)上，將經(jīng)常發(fā)生、且違法情節(jié)或危害后果相對(duì)較輕的違法行為設(shè)置固定的罰款金額（比例），進(jìn)一步推動(dòng)稅務(wù)行政處罰標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一，提高執(zhí)法效率。
四是堅(jiān)持懲教結(jié)合。《裁量基準(zhǔn)》大部分處罰事項(xiàng)以稅務(wù)行政相對(duì)人“是否改正”“是否配合”“違法次數(shù)”等納稅遵從指標(biāo)作為裁量階次劃分考量因素，對(duì)于稅務(wù)行政相對(duì)人主動(dòng)改正、積極配合的，設(shè)置了相對(duì)較低處罰金額或“首違不罰”，充分體現(xiàn)處罰與教育相結(jié)合原則，引導(dǎo)納稅人自覺(jué)遵從。
五是堅(jiān)持實(shí)事求是。《裁量基準(zhǔn)》是在川渝、貴州、云南、西藏分別發(fā)布的稅務(wù)行政處罰裁量基準(zhǔn)基礎(chǔ)上制定，充分吸納了上述基準(zhǔn)的有益做法和成功經(jīng)驗(yàn)。同時(shí)，考慮到各地稅源情況、執(zhí)法環(huán)境等存在一定差異，各地區(qū)可以在本《裁量基準(zhǔn)》規(guī)定的適用條件、具體標(biāo)準(zhǔn)和裁量階次內(nèi)進(jìn)一步細(xì)化明確。
四、有關(guān)情況的說(shuō)明
（一）關(guān)于《裁量基準(zhǔn)》的適用范圍
重慶市、四川省、貴州省、云南省、西藏自治區(qū)各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)施稅務(wù)行政處罰時(shí)，適用本《裁量基準(zhǔn)》。
（二）關(guān)于《裁量基準(zhǔn)》中有關(guān)執(zhí)行口徑
1.《裁量基準(zhǔn)》所稱“逾期未申報(bào)次數(shù)”按申報(bào)期計(jì)算，原則上一個(gè)月為一次（包括當(dāng)月應(yīng)申報(bào)未申報(bào)的所有稅種的納稅申報(bào)和扣繳申報(bào)）。可以在多個(gè)月份申報(bào)的，計(jì)入到最后月份。
舉例說(shuō)明：甲公司為增值稅小規(guī)模納稅人，按季申報(bào)企業(yè)所得稅、增值稅，并按月扣繳個(gè)人所得稅。甲公司在2023年4月申報(bào)期內(nèi)申報(bào)了增值稅和企業(yè)所得稅，但未扣繳申報(bào)個(gè)人所得稅；2023年5月申報(bào)期內(nèi)未扣繳申報(bào)個(gè)人所得稅，且在5月底前未做2022年企業(yè)所得稅匯繳申報(bào)。2023年6月10日，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)甲公司的上述違法行為進(jìn)行行政處罰，甲公司逾期未申報(bào)次數(shù)為2次（4月逾期未扣繳申報(bào)個(gè)人所得稅是一次，5月逾期未匯繳申報(bào)企業(yè)所得稅和扣繳申報(bào)個(gè)人所得稅是一次），如果不滿足“首違不罰”條件，則罰款200元。
2.《裁量基準(zhǔn)》中除特別注明外，所稱“以上”“以下”均含本數(shù)，“不滿”“超過(guò)”均不含本數(shù)；所稱“發(fā)票金額”均為不含稅金額；所稱“情節(jié)嚴(yán)重的”“有其他嚴(yán)重情節(jié)的”是指違法手段惡劣，社會(huì)影響較大，危害后果嚴(yán)重等情形。
3.《裁量基準(zhǔn)》在首違不罰的起始時(shí)間計(jì)算上，參考了《中華人民共和國(guó)行政處罰法》和《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》關(guān)于追訴時(shí)效的規(guī)定，將第一批清單中違反稅收規(guī)章的第9項(xiàng)和第10項(xiàng)設(shè)置為2年，其余12個(gè)違反稅收法律、法規(guī)的事項(xiàng)設(shè)置為5年。
4.《裁量基準(zhǔn)》所稱“兩年”是指作出行政處罰決定之日（立案檢查的從違法行為被發(fā)現(xiàn)之日）前24個(gè)月，所稱“五年”是指作出行政處罰決定之日（立案檢查的從違法行為被發(fā)現(xiàn)之日）前60個(gè)月。舉例說(shuō)明如下：
（1）稅務(wù)機(jī)關(guān)擬于2023年2月20日對(duì)“扣繳義務(wù)人未按照《稅收票證管理辦法》開(kāi)具稅收票證”的違法行為進(jìn)行處罰，《裁量基準(zhǔn)》規(guī)定的“兩年內(nèi)”的計(jì)算期間為2021年2月21日至2023年2月20日。
（2）稅務(wù)機(jī)關(guān)擬于2023年2月20日對(duì)“偷稅”行為進(jìn)行處罰，該違法行為于2023年1月10日被發(fā)現(xiàn)，《裁量基準(zhǔn)》規(guī)定的“五年內(nèi)”的計(jì)算期間為2018年1月11日至2023年1月10日。
（三）關(guān)于《裁量基準(zhǔn)》與相關(guān)文件銜接處理情況
《裁量基準(zhǔn)》自2023年10月1日起施行?！秶?guó)家稅務(wù)總局四川省稅務(wù)局 國(guó)家稅務(wù)總局重慶市稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布〈川渝地區(qū)稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)實(shí)施辦法〉及〈川渝地區(qū)稅務(wù)行政處罰裁量基準(zhǔn)〉的公告》（2021年第4號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局貴州省稅務(wù)局關(guān)于修訂〈貴州省稅務(wù)行政處罰裁量基準(zhǔn)（試行）〉的公告》(2019年第15號(hào))、《國(guó)家稅務(wù)總局云南省稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布〈云南省稅務(wù)行政處罰裁量基準(zhǔn)〉的公告》（2021年第7號(hào)） 、《國(guó)家稅務(wù)總局西藏自治區(qū)稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布〈西藏自治區(qū)稅務(wù)行政處罰裁量基準(zhǔn)〉的公告》（2022年第3號(hào)）同時(shí)廢止。
《裁量基準(zhǔn)》施行前發(fā)生、稅務(wù)機(jī)關(guān)尚未作出行政處罰決定的稅務(wù)違法行為，按照原規(guī)定處理，但按照本《裁量基準(zhǔn)》處理有利于稅務(wù)行政相對(duì)人的除外。
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