國家稅務(wù)總局小微企業(yè)普惠性稅收減免政策解讀
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2019-02-02
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發(fā)布時(shí)間：2019-02-02 國家稅務(wù)總局
2019年1月9日國務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定，對(duì)小微企業(yè)推出一批新的普惠性減稅措施。1月17日，財(cái)政部、稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕13號(hào)），明確了具體的減免政策內(nèi)容。隨后，國家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于實(shí)施小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第2號(hào)，以下簡稱2號(hào)公告）、《關(guān)于修訂〈中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類，2018年版）〉等部分表單樣式及填報(bào)說明的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第3號(hào)）、《關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第4號(hào)，以下簡稱4號(hào)公告）、《關(guān)于增值稅小規(guī)模納稅人地方稅種和相關(guān)附加減征政策有關(guān)征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局2019年公告第5號(hào)，以下簡稱5號(hào)公告）等有關(guān)配套文件，明確了若干征管事項(xiàng)。
為幫助納稅人進(jìn)一步了解掌握有關(guān)政策，確保廣大納稅人能夠及時(shí)享受政策紅利，我們結(jié)合基層反映和納稅人咨詢的重點(diǎn)、疑難問題，請(qǐng)國家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司、所得稅司、財(cái)產(chǎn)和行為稅司有關(guān)負(fù)責(zé)同志進(jìn)行重點(diǎn)解讀。
一、對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅政策的解讀（國家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司相關(guān)負(fù)責(zé)人）
小微企業(yè)普惠性稅收減免政策中，增值稅的減稅措施是，提高增值稅小規(guī)模納稅人免稅標(biāo)準(zhǔn)。按月納稅的，月銷售額由3萬元提高到10萬元；按季納稅的，季銷售額由9萬元提高到30萬元（為方便表述，免稅標(biāo)準(zhǔn)以下統(tǒng)一用10萬元的月銷售額標(biāo)準(zhǔn)代稱）?，F(xiàn)在，就大家比較關(guān)注的問題進(jìn)行解讀和說明。
（一）關(guān)于月（季）銷售額的執(zhí)行口徑
小規(guī)模納稅人以包括銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在內(nèi)的所有應(yīng)稅行為合并計(jì)算銷售額，判斷是否達(dá)到10萬元免稅標(biāo)準(zhǔn)。如果合并計(jì)算的銷售額不超過10萬元，則上述銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)取得的銷售額，均可享受小規(guī)模納稅人免稅政策；如果合并計(jì)算的銷售額超過10萬元，但扣除本期發(fā)生的銷售不動(dòng)產(chǎn)的銷售額后仍未超過10萬元的，其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)取得的銷售額，可享受小規(guī)模納稅人免稅政策，銷售不動(dòng)產(chǎn)按照現(xiàn)行增值稅規(guī)定征免增值稅。
為簡化表述，4號(hào)公告第一條就將免稅標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一表述為“月銷售額未超過10萬元”。需要說明的是，4號(hào)公告所有條款所稱“月銷售額未超過10萬元”，不僅包括按月納稅不超過10萬元，同時(shí)也包括按季納稅不超過30萬元。
（二）關(guān)于小規(guī)模納稅人納稅期的選擇
我們?cè)?號(hào)公告的政策解讀中進(jìn)行了舉例說明，小規(guī)模納稅人因銷售額和納稅期限不同，其享受免稅政策的效果存在差異。因此，為確保小規(guī)模納稅人充分享受政策，4號(hào)公告明確，按照固定期限納稅的小規(guī)模納稅人，可以根據(jù)自己的實(shí)際經(jīng)營情況選擇實(shí)行按月納稅或按季納稅。同時(shí)，為確保年度內(nèi)納稅人的納稅期限相對(duì)穩(wěn)定，也明確了納稅人一經(jīng)選擇，一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)不得變更。
這里的一個(gè)會(huì)計(jì)年度，是指會(huì)計(jì)上所說的1—12月，而不是自選擇之日起順延一年的意思。納稅人在每個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)的任意時(shí)間均可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出，選擇變更其納稅期限，但納稅人一旦選擇變更納稅期限后，當(dāng)年12月31日前不得再次變更。
（三）關(guān)于一般納稅人轉(zhuǎn)登記的問題
2018年，將小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一至500萬元時(shí)，允許此前按照較低標(biāo)準(zhǔn)登記（認(rèn)定）的一般納稅人，在2018年年底前自愿選擇轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。此次將免稅標(biāo)準(zhǔn)從3萬元提高至10萬元，可能會(huì)有一般納稅人提出轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人以享受免稅政策的訴求。為確保納稅人充分享受稅收減免政策，4號(hào)公告明確，一般納稅人如果年銷售額不超過500萬元的，可在2019年年度內(nèi)選擇轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，轉(zhuǎn)登記后可享受免稅政策。
這里需要強(qiáng)調(diào)幾個(gè)問題：第一，2019年可選擇轉(zhuǎn)登記的納稅人，涵蓋包括營改增試點(diǎn)納稅人在內(nèi)的所有增值稅一般納稅人；第二，轉(zhuǎn)登記日前經(jīng)營期不滿12個(gè)月或者4個(gè)季度的，適用《國家稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)等若干增值稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第18號(hào)）的規(guī)定，即按照月（季度）平均銷售額估算累計(jì)銷售額；第三，2019年度轉(zhuǎn)登記的條件，除了累計(jì)銷售額不超過500萬元的標(biāo)準(zhǔn)以外，沒有其他任何限制，累計(jì)銷售額的計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)，按照《增值稅一般納稅人登記管理辦法》的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，適用增值稅差額征稅政策的納稅人，累計(jì)銷售額按差額之前的銷售額計(jì)算；第四，曾在2018年選擇過轉(zhuǎn)登記的納稅人，后又登記為一般納稅人的，在2019年仍可選擇轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人；第五，納稅人在2019年內(nèi)只能選擇轉(zhuǎn)登記1次；第六，如果轉(zhuǎn)登記納稅人為出口企業(yè)，那么該出口企業(yè)在一般納稅人期間出口適用增值稅退（免）稅政策的貨物勞務(wù)、發(fā)生適用增值稅零稅率跨境應(yīng)稅行為（以下稱“出口貨物勞務(wù)、服務(wù)”），在其轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人后，仍然可以繼續(xù)按照現(xiàn)行規(guī)定申報(bào)和辦理退（免）稅相關(guān)事項(xiàng)。具體事宜仍按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)出口退（免）稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第20號(hào)）規(guī)定執(zhí)行。自轉(zhuǎn)登記日下期起，該轉(zhuǎn)登記納稅人出口貨物勞務(wù)、服務(wù)，應(yīng)當(dāng)適用增值稅免稅政策。
（四）關(guān)于預(yù)繳增值稅政策的適用問題
現(xiàn)行增值稅實(shí)施了若干預(yù)繳稅款的征管措施?？紤]到免稅標(biāo)準(zhǔn)提高后，納稅人的政策受益面和受益程度均有大幅提高。為避免預(yù)繳稅款后納稅人因享受免稅而形成多繳稅款，4號(hào)公告明確，按照現(xiàn)行規(guī)定應(yīng)當(dāng)預(yù)繳增值稅稅款的小規(guī)模納稅人，凡在預(yù)繳地實(shí)現(xiàn)的月銷售額未超過10萬元的，當(dāng)期無需預(yù)繳稅款，也無需填報(bào)《增值稅預(yù)繳稅款表》。4號(hào)公告下發(fā)前已經(jīng)預(yù)繳稅款的，可以向預(yù)繳地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還。
有納稅人咨詢，建筑業(yè)小規(guī)模納稅人跨地區(qū)提供建筑服務(wù)，假如2019年1月取得建筑服務(wù)收入20萬元，2月和3月無應(yīng)稅收入，是否需要在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅？如果該納稅人實(shí)行按季納稅，由于1季度銷售額未超過30萬元，因此，該納稅人取得的20萬元，無需在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款，也無需填報(bào)《增值稅預(yù)繳稅款表》；如果該納稅人實(shí)行按月納稅，1月份銷售額已超過10萬元，因此，應(yīng)就20萬元在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款。
（五）關(guān)于增值稅申報(bào)方面的問題
1.關(guān)于增值稅申報(bào)表填寫口徑調(diào)整
適用增值稅差額征稅政策的納稅人，差額后的銷售額未超過免稅標(biāo)準(zhǔn)的，可享受免征增值稅政策。在納稅申報(bào)時(shí)，《增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》中的“免稅銷售額”相關(guān)欄次，應(yīng)填寫差額后的銷售額, 可以扣除的差額部分填寫在附列資料對(duì)應(yīng)欄次中。
2.增值稅申報(bào)的有關(guān)變化
小規(guī)模納稅人在增值稅申報(bào)的過程中，申報(bào)系統(tǒng)將增加一些申報(bào)提示信息，幫助納稅人判斷是否可以享受免征增值稅政策，以確保優(yōu)惠政策應(yīng)享盡享。
小規(guī)模納稅人當(dāng)期發(fā)生銷售不動(dòng)產(chǎn)行為的，在申報(bào)時(shí)申報(bào)系統(tǒng)會(huì)提示納稅人錄入本期銷售不動(dòng)產(chǎn)的銷售額，并根據(jù)納稅人錄入的數(shù)據(jù)，幫助其判斷是否可以享受免征增值稅政策。
（六）關(guān)于免稅標(biāo)準(zhǔn)提高后新享受政策的小規(guī)模納稅人，是否可以繼續(xù)使用現(xiàn)有稅控設(shè)備開具發(fā)票的問題
有納稅人咨詢，免稅標(biāo)準(zhǔn)提高后新享受政策的小規(guī)模納稅人，是否可以繼續(xù)使用現(xiàn)有稅控設(shè)備開具發(fā)票？為了便利享受免稅政策的小規(guī)模納稅人開具和使用增值稅發(fā)票，在4號(hào)公告中明確了當(dāng)前已經(jīng)使用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)開具發(fā)票的小規(guī)模納稅人，在免稅標(biāo)準(zhǔn)提高后，依然可以使用現(xiàn)有稅控設(shè)備繼續(xù)開具發(fā)票，不需要繳銷稅控設(shè)備和發(fā)票。如果小規(guī)模納稅人在前期已經(jīng)自行開具專用發(fā)票，同樣可以繼續(xù)使用稅控設(shè)備開具專用發(fā)票。
免稅標(biāo)準(zhǔn)提高后，小規(guī)模納稅人自行開具專用發(fā)票可以分為以下三種情況：
第一種情況是，在免稅標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整前，已經(jīng)自行開具專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人，在免稅標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整后，可以繼續(xù)自行開具專用發(fā)票。當(dāng)然，納稅人也可以自愿退出，在繳銷專用發(fā)票、取消相關(guān)票種核定后，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開。
第二種情況是，尚未自行開具專用發(fā)票和新成立的住宿業(yè)、鑒證咨詢業(yè)、建筑業(yè)、工業(yè)，信息傳輸、軟件和技術(shù)服務(wù)業(yè)小規(guī)模納稅人，在免稅標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整后，如果月銷售額超過10萬元或季銷售額超過30萬元的，可以根據(jù)需要，自行開具專用發(fā)票。
第三種情況是，納稅人從一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，在轉(zhuǎn)登記日前已作專用發(fā)票票種核定的，可以繼續(xù)自行開具專用發(fā)票。
二、對(duì)小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的解讀（國家稅務(wù)總局所得稅司相關(guān)負(fù)責(zé)人）
相比原有的小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，此次政策調(diào)整的內(nèi)容較多，為避免執(zhí)行歧義，統(tǒng)一執(zhí)行口徑，下面對(duì)小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策和擴(kuò)展初創(chuàng)科技型企業(yè)優(yōu)惠政策適用范圍以及具體征管操作規(guī)定作進(jìn)一步講解。
（一）小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策
1.小型微利企業(yè)的政策內(nèi)容
此次政策調(diào)整的變化之一是引入超額累進(jìn)計(jì)算方法，不同區(qū)間的應(yīng)納稅所得額適用不同的優(yōu)惠幅度。對(duì)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅，實(shí)際稅負(fù)為5%（以下簡稱“減半再減半”政策）。年應(yīng)納稅所得額100萬元至300萬元的部分，減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅，實(shí)際稅負(fù)為10%（以下簡稱“減半征稅”政策）。
值得注意的是，上述稅收優(yōu)惠政策僅適用于小型微利企業(yè)。不符合小型微利企業(yè)條件的企業(yè)，應(yīng)納稅所得額300萬元以下的部分，不能適用上述優(yōu)惠政策。
2.小型微利企業(yè)的條件
此次政策調(diào)整的另一變化是大幅放寬可享受所得稅優(yōu)惠的小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。除要求從事國家非限制和禁止行業(yè)以外，還將年應(yīng)納稅所得額上限由100萬元提高為300萬元，資產(chǎn)總額上限統(tǒng)一提高為5000萬元，從業(yè)人數(shù)上限統(tǒng)一提高為300人，且資產(chǎn)總額和從業(yè)人數(shù)指標(biāo)不再區(qū)分工業(yè)企業(yè)和其他企業(yè)。
3.關(guān)于預(yù)繳申報(bào)時(shí)小型微利企業(yè)的判斷問題
小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠在季度預(yù)繳時(shí)即可享受。從2019年度開始，在預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，企業(yè)可直接按照當(dāng)年度截至本期末的資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)、應(yīng)納稅所得額等情況判斷是否為小型微利企業(yè)，不再采取此前結(jié)合企業(yè)上一個(gè)納稅年度是否為小型微利企業(yè)的情況進(jìn)行判斷的方式。按照現(xiàn)行規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)每個(gè)季度判斷一次其是否為小型微利企業(yè)。其中，資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)指標(biāo)，比照全年季度平均值的計(jì)算公式計(jì)算截至本期末的季度平均值；年應(yīng)納稅所得額指標(biāo)按截至本期末不超過300萬元的標(biāo)準(zhǔn)判斷。
4.關(guān)于小型微利企業(yè)的預(yù)繳申報(bào)期限問題
為了推進(jìn)辦稅便利化改革，從2016年4月開始，小型微利企業(yè)統(tǒng)一實(shí)行按季度預(yù)繳企業(yè)所得稅。由于此次優(yōu)惠調(diào)整標(biāo)準(zhǔn)放寬，有些按月預(yù)繳的企業(yè)可能會(huì)符合小型微利企業(yè)的條件?？紤]到在事前無法準(zhǔn)確預(yù)知哪些企業(yè)是小型微利企業(yè)，因此，待到一個(gè)季度結(jié)束后，企業(yè)按照政策規(guī)定可以判斷為小型微利企業(yè)時(shí)，為減輕小型微利企業(yè)的申報(bào)負(fù)擔(dān)，這些企業(yè)自下一個(gè)預(yù)繳申報(bào)期統(tǒng)一調(diào)整為按季度預(yù)繳申報(bào)。此外，為了避免年度內(nèi)頻繁調(diào)整預(yù)繳期限，一經(jīng)調(diào)整為按季度預(yù)繳，當(dāng)年度不再調(diào)整。
5.關(guān)于企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)表的填報(bào)問題
為落實(shí)小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策，稅務(wù)總局對(duì)《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類，2018年版）》等部分表單樣式及填報(bào)說明進(jìn)行了修訂，增加了從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額等數(shù)據(jù)項(xiàng)，并將升級(jí)優(yōu)化稅收征管系統(tǒng)，力爭幫助企業(yè)精準(zhǔn)享受優(yōu)惠政策。在填報(bào)預(yù)繳申報(bào)表時(shí)，以下兩個(gè)方面應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注：
一是關(guān)注“應(yīng)納稅所得額”和“減免所得稅額”兩個(gè)項(xiàng)目的填報(bào)。“應(yīng)納稅所得額”是判斷企業(yè)是否符合小型微利企業(yè)條件和分檔適用“減半再減半”“減半征稅”等不同政策的最主要指標(biāo)，這個(gè)行次一定要確保填寫無誤。“減免所得稅額”是指企業(yè)享受普惠性所得稅減免政策的減免所得稅金額，這個(gè)行次體現(xiàn)了企業(yè)享受稅收優(yōu)惠的直接成效。
企業(yè)所得稅實(shí)行核定應(yīng)納所得稅額征收的企業(yè)，如果符合小型微利企業(yè)條件的，其稅收減免不通過填報(bào)納稅申報(bào)表的方式實(shí)現(xiàn)，而是通過直接調(diào)減定額的方式實(shí)現(xiàn)。但是，這些企業(yè)應(yīng)在納稅申報(bào)表中根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定時(shí)的情況，正確選擇填報(bào)“小型微利企業(yè)”項(xiàng)目。
二是關(guān)注預(yù)繳申報(bào)表中新增“按季度填報(bào)信息”部分有關(guān)項(xiàng)目的填報(bào)。“按季度填報(bào)信息”整合了除應(yīng)納稅所得額以外的小型微利企業(yè)條件指標(biāo)，其數(shù)據(jù)填報(bào)質(zhì)量直接關(guān)系著小型微利企業(yè)判斷結(jié)果的準(zhǔn)確與否。因此，所有企業(yè)均需要準(zhǔn)確填寫該部分內(nèi)容。對(duì)于查賬征收企業(yè)和核定應(yīng)稅所得率征收的企業(yè)，按季度預(yù)繳的，應(yīng)在申報(bào)預(yù)繳當(dāng)季度稅款時(shí)，填報(bào)“按季度填報(bào)信息”的全部項(xiàng)目；按月度預(yù)繳的，僅在申報(bào)預(yù)繳當(dāng)季度最后一個(gè)月的稅款時(shí)，填報(bào)“按季度填報(bào)信息”的全部項(xiàng)目。
“按季度填報(bào)信息”中的“小型微利企業(yè)”項(xiàng)目，是對(duì)企業(yè)是否為小型微利企業(yè)的判斷結(jié)果的展示。除企業(yè)所得稅實(shí)行核定應(yīng)納所得稅額征收方式的企業(yè)外，其他企業(yè)需要根據(jù)本期及以前各期納稅申報(bào)表中的“從業(yè)人數(shù)”“資產(chǎn)總額”等項(xiàng)目的填報(bào)情況，結(jié)合本期納稅人申報(bào)表中“應(yīng)納稅所得額”和“國家限制或禁止行業(yè)”的填報(bào)情況進(jìn)行綜合判斷。
6.關(guān)于便捷享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題
在稅收政策上為小型微利企業(yè)減負(fù)的同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)也在想方設(shè)法從程序和操作上為企業(yè)減負(fù)。目前，金稅三期核心征管系統(tǒng)可以支持“自動(dòng)識(shí)別、自動(dòng)計(jì)算、自動(dòng)成表”功能，各地的電子稅務(wù)局也將同步完成相關(guān)功能的配置與升級(jí)。“自動(dòng)識(shí)別”是指系統(tǒng)將根據(jù)企業(yè)相關(guān)指標(biāo)的填報(bào)情況，自動(dòng)識(shí)別出小型微利企業(yè)；“自動(dòng)計(jì)算”是指系統(tǒng)將根據(jù)一定的計(jì)算規(guī)則自動(dòng)計(jì)算小型微利企業(yè)的減免稅金額；“自動(dòng)成表”是指系統(tǒng)將根據(jù)企業(yè)的填報(bào)、識(shí)別、計(jì)算情況自動(dòng)填寫納稅申報(bào)表的相關(guān)項(xiàng)目。
（二）擴(kuò)展初創(chuàng)科技型企業(yè)優(yōu)惠政策適用范圍
創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個(gè)人投向初創(chuàng)科技型企業(yè)可按投資額的70%抵扣應(yīng)納稅所得額。此次政策調(diào)整將享受創(chuàng)業(yè)投資稅收優(yōu)惠的被投資對(duì)象范圍，擴(kuò)展到從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額和年銷售收入均不超過5000萬元的初創(chuàng)科技型企業(yè)，從而進(jìn)一步擴(kuò)大了創(chuàng)投企業(yè)和天使投資人享受投資抵扣優(yōu)惠的投資對(duì)象范圍。
此項(xiàng)稅收政策享受優(yōu)惠的時(shí)點(diǎn)是投資滿2年的當(dāng)年及以后年度，因此會(huì)產(chǎn)生投資時(shí)間和享受優(yōu)惠的時(shí)間不一致的問題。調(diào)整后的政策的執(zhí)行期限為2019年1月1日—2021年12月31日。為避免產(chǎn)生執(zhí)行期限是指投資時(shí)間還是指享受優(yōu)惠時(shí)間的歧義，讓更多的投資可以享受到優(yōu)惠政策，現(xiàn)行政策寫入了銜接性條款，明確無論是投資時(shí)間，還是享受優(yōu)惠時(shí)間，只要有一個(gè)時(shí)間在政策執(zhí)行期限內(nèi)的，均可以享受該項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策。
三、對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人地方稅種和附加部分減征政策的解讀(國家稅務(wù)總局財(cái)產(chǎn)和行為稅司相關(guān)負(fù)責(zé)人)
關(guān)于增值稅小規(guī)模納稅人減征地方稅種和附加政策，就大家比較關(guān)注的兩個(gè)問題再次進(jìn)行解讀和說明。
（一）新老優(yōu)惠政策疊加享受
有納稅人咨詢，新老優(yōu)惠如何疊加享受。按照財(cái)稅〔2019〕13號(hào)文件第四條規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人已依法享受其他優(yōu)惠政策的，可疊加享受本次減征優(yōu)惠。目前，各稅種已有一些優(yōu)惠政策，有的是全額減免，有的是按比例或定額減免。在享受優(yōu)惠的順序上，本次減征優(yōu)惠是在享受其他優(yōu)惠的基礎(chǔ)上再享受。原來適用比例減免或定額減免的，本次減征額計(jì)算的基數(shù)是應(yīng)納稅額減除原有減免稅額后的數(shù)額。下面舉例說明：
例1：個(gè)人和企事業(yè)單位出租住房的房產(chǎn)稅原優(yōu)惠政策是減按4%稅率征收，如某省確定的增值稅小規(guī)模納稅人房產(chǎn)稅減征比例為50%，政策疊加享受后，可在減按4%稅率征收的基礎(chǔ)上再減征一半，實(shí)際按2%的稅率征收。
例2：重點(diǎn)群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)原可享受每戶每年8000元限額減免，依次扣減當(dāng)年實(shí)際應(yīng)繳納的增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加和個(gè)人所得稅。某納稅人2019年1月應(yīng)納增值稅7500元、城市維護(hù)建設(shè)稅525元、教育費(fèi)附加225元，地方教育附加150元，如果原優(yōu)惠和本次普惠性優(yōu)惠疊加享受，且納稅人所在省按50%比例減征，則先享受定額減免優(yōu)惠，可按限額扣減增值稅7500元，城市維護(hù)建設(shè)稅500元，限額8000元使用完之后，納稅人還需繳納城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加共400元，這個(gè)400元可以再減半，納稅人需繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加為200元。
（二）簡化納稅申報(bào)
此次實(shí)施的小規(guī)模納稅人地方稅減征優(yōu)惠政策涉及6個(gè)稅和2個(gè)費(fèi)，涉及稅費(fèi)種類很多，是普惠性的。由于涉及稅費(fèi)種類多，有的納稅人擔(dān)心辦理流程復(fù)雜，不能完全享受各項(xiàng)優(yōu)惠。
為了便利納稅人享受優(yōu)惠政策，本次減征優(yōu)惠實(shí)行自行申報(bào)享受方式，不需額外提交資料。納稅人只要在申報(bào)表中勾選是否享受增值稅小規(guī)模納稅人減征政策有關(guān)選項(xiàng)，系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算減征金額，納稅人確認(rèn)即可。
稅務(wù)部門將優(yōu)化完善稅收征管信息系統(tǒng)，通過系統(tǒng)后臺(tái)，將增值稅納稅人的身份認(rèn)定信息與相關(guān)地方稅費(fèi)申報(bào)信息進(jìn)行關(guān)聯(lián)，自動(dòng)判別企業(yè)是否為符合條件的小規(guī)模納稅人，并進(jìn)行申報(bào)提示。對(duì)于數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)顯示納稅人登記類型不是“一般納稅人”的，系統(tǒng)默認(rèn)納稅人享受小規(guī)模納稅人減征優(yōu)惠。對(duì)于增值稅年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)?shù)怯洖橐话慵{稅人而未登記的，系統(tǒng)作出提示，納稅人可修改有關(guān)選項(xiàng)，按不減征申報(bào)。
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