云南省財(cái)政廳 國(guó)家稅務(wù)總局云南省稅務(wù)局關(guān)于支持經(jīng)濟(jì)發(fā)展有關(guān)房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅補(bǔ)充政策的公告2020年第4號(hào)
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2020-12-17
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云南省財(cái)政廳 國(guó)家稅務(wù)總局云南省稅務(wù)局關(guān)于支持經(jīng)濟(jì)發(fā)展有關(guān)房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅補(bǔ)充政策的公告
2020年第4號(hào)
2020年第4號(hào)
為做好“六穩(wěn)”工作、落實(shí)“六保”任務(wù)，統(tǒng)籌推進(jìn)疫情防控和經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展工作，現(xiàn)就《云南省財(cái)政廳 國(guó)家稅務(wù)總局云南省稅務(wù)局關(guān)于支持經(jīng)濟(jì)發(fā)展有關(guān)房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅政策的公告》（2020年2號(hào)）相關(guān)事項(xiàng)進(jìn)一步明確如下：
一、對(duì)2020年1月1日以前注冊(cè)的受疫情影響較大的主營(yíng)業(yè)務(wù)為交通運(yùn)輸、住宿、餐飲、旅游業(yè)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“四項(xiàng)服務(wù)”）的納稅人，計(jì)算銷(xiāo)售額占比的周期可以選擇2019年度實(shí)際經(jīng)營(yíng)期間或者2020年1月1日至12月1日。
二、對(duì)四項(xiàng)服務(wù)銷(xiāo)售額占比達(dá)不到50%的納稅人，其直接用于四項(xiàng)服務(wù)且能分別核算的自用房產(chǎn)，可免征相應(yīng)的房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅；對(duì)不能分別核算的多層建筑，可按其用于四項(xiàng)服務(wù)的自用房產(chǎn)建筑面積占總建筑面積的比例減免房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。
三、對(duì)上半年已繳納但符合上述補(bǔ)充政策減免稅條件的房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅稅款，在納稅人以后應(yīng)繳納稅款中抵減或依申請(qǐng)予以退還。
云南省財(cái)政廳 國(guó)家稅務(wù)總局云南省稅務(wù)局
2020年9月30日
關(guān)于《云南省財(cái)政廳 國(guó)家稅務(wù)總局云南省稅務(wù)局關(guān)于支持經(jīng)濟(jì)發(fā)展有關(guān)房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅補(bǔ)充政策的公告》的政策解讀
在《云南省財(cái)政廳 國(guó)家稅務(wù)總局云南省稅務(wù)局關(guān)于支持經(jīng)濟(jì)發(fā)展有關(guān)房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅政策的公告》（2020年2號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)2號(hào)公告）的基礎(chǔ)上，應(yīng)各方進(jìn)一步加大疫情稅收優(yōu)惠政策覆蓋面的訴求，為進(jìn)一步做好“六穩(wěn)”工作、落實(shí)“六保”任務(wù)，統(tǒng)籌推進(jìn)新冠肺炎疫情防控和經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展工作的決策部署落實(shí)落地，經(jīng)認(rèn)真會(huì)商研究，省財(cái)政廳、省稅務(wù)局印發(fā)了《關(guān)于支持經(jīng)濟(jì)發(fā)展有關(guān)房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅補(bǔ)充政策的公告》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《公告》）。
一、補(bǔ)充計(jì)算四項(xiàng)服務(wù)銷(xiāo)售額占比周期。2號(hào)公告明確對(duì)“2020年1月1日以前注冊(cè)的四項(xiàng)服務(wù)納稅人以2019年度實(shí)際經(jīng)營(yíng)期間為計(jì)算銷(xiāo)售額占比的周期”。對(duì)于納稅人在2019年發(fā)生偶然收入等情形導(dǎo)致四項(xiàng)服務(wù)銷(xiāo)售額占比不達(dá)50%的，允許納稅人選擇以2020年1月1日至12月1日為計(jì)算銷(xiāo)售額占比的周期。通過(guò)給予納稅人一定的選擇權(quán)，確保稅收優(yōu)惠政策最大限度服務(wù)“六穩(wěn)”“六保”，持續(xù)助力復(fù)工復(fù)產(chǎn)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展和社會(huì)和諧穩(wěn)定。
二、增加從事四項(xiàng)服務(wù)但銷(xiāo)售額占比達(dá)不到50%的情形。2號(hào)公告明確“四項(xiàng)服務(wù)納稅人是指提供上述四項(xiàng)服務(wù)中的單項(xiàng)或多項(xiàng)服務(wù)銷(xiāo)售額之和占銷(xiāo)售總額達(dá)50%及以上的納稅人”。按照國(guó)家關(guān)于受疫情影響較大的四大類(lèi)困難行業(yè)企業(yè)應(yīng)予以?xún)?yōu)惠支持的重要精神，從保住市場(chǎng)主體、穩(wěn)就業(yè)的角度考慮，對(duì)于實(shí)際從事四項(xiàng)服務(wù)且兼營(yíng)其他類(lèi)型業(yè)務(wù)的納稅人，其直接用于四項(xiàng)服務(wù)且能分別核算的自用房產(chǎn)，可免征相應(yīng)的房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅；對(duì)不能分別核算的多層建筑，可按其用于四項(xiàng)服務(wù)的自用房產(chǎn)建筑面積占總建筑面積的比例減免房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。
三、明確對(duì)上半年已繳納但符合上述補(bǔ)充政策減免稅條件的房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅稅款，在納稅人以后應(yīng)繳納稅款中抵減或依申請(qǐng)予以退還，以此體現(xiàn)助力企業(yè)復(fù)工復(fù)產(chǎn)的作用，做到稅收優(yōu)惠有的放矢，精準(zhǔn)服務(wù)納稅人。
四、本公告實(shí)施時(shí)間與《云南省財(cái)政廳 國(guó)家稅務(wù)總局云南省稅務(wù)局關(guān)于支持經(jīng)濟(jì)發(fā)展有關(guān)房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅政策的公告》（2020年2號(hào)）保持一致。
關(guān)于《國(guó)家稅務(wù)總局云南省稅務(wù)局關(guān)于土地增值稅征管若干事項(xiàng)的公告》的解讀
發(fā)布時(shí)間：2020-12-17 11:35 來(lái)源：國(guó)家稅務(wù)總局云南省稅務(wù)局財(cái)產(chǎn)和行為稅處
為進(jìn)一步規(guī)范土地增值稅管理和政策執(zhí)行，結(jié)合云南實(shí)際，國(guó)家稅務(wù)總局云南省稅務(wù)局制定了《國(guó)家稅務(wù)總局云南省稅務(wù)局關(guān)于土地增值稅征管若干事項(xiàng)的公告》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《公告》），現(xiàn)對(duì)《公告》主要內(nèi)容解讀如下：
一、制定背景
為進(jìn)一步規(guī)范土地增值稅管理和政策執(zhí)行，根據(jù)《中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問(wèn)題規(guī)定的通知》（財(cái)稅字〔1995〕48號(hào)）、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2006〕21號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2006〕187號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈土地增值稅清算管理規(guī)程〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕91號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)土地增值稅征管工作的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2010〕53號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)改增后土地增值稅若干征管規(guī)定的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第70號(hào)）等文件精神，云南省稅務(wù)局在充分調(diào)研和廣泛征求基層意見(jiàn)的基礎(chǔ)上，結(jié)合云南實(shí)際，制定本公告。
二、主要內(nèi)容
（一）土地增值稅預(yù)征
為進(jìn)一步發(fā)揮土地增值稅在預(yù)征階段的調(diào)節(jié)作用，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)土地增值稅征管工作的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2010〕53號(hào)）有關(guān)除保障性住房外，西部地區(qū)省份不得低于1%，各地要根據(jù)不同類(lèi)型房地產(chǎn)確定適當(dāng)?shù)念A(yù)征率的規(guī)定，結(jié)合云南省各州市房?jī)r(jià)水平高低不一的實(shí)際，《公告》除明確保障性住房實(shí)行零預(yù)征率預(yù)征土地增值稅外，區(qū)分不同地區(qū)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)情況實(shí)行不同的預(yù)征率。預(yù)征是保障土地增值稅收入均衡入庫(kù)的重要手段，遵從預(yù)征率的調(diào)整要和清算實(shí)際稅負(fù)結(jié)合的原則，《公告》明確對(duì)測(cè)算的土地增值稅稅負(fù)率明顯偏高的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，可以實(shí)行單項(xiàng)確定預(yù)征率預(yù)征。保障性住房應(yīng)符合保障性住房的現(xiàn)行規(guī)定。
（二）土地增值稅清算核定征收
一般情況下，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的賬務(wù)相對(duì)比較健全，查賬征收應(yīng)作為土地增值稅清算的主要方式。核定征收必須嚴(yán)格依照稅收法律法規(guī)規(guī)定的條件進(jìn)行，任何單位和個(gè)人不得擅自擴(kuò)大核定征收范圍。結(jié)合現(xiàn)行土地增值稅政策規(guī)定，土地增值稅清算核定征收分核定收入、核定房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本、核定征收率幾種方式。其中，為進(jìn)一步規(guī)范土地增值稅清算核定征收，根據(jù)《中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則有關(guān)評(píng)估情形的規(guī)定，以及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2006〕187號(hào)）有關(guān)對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)辦理土地增值稅清算所附送的前期工程費(fèi)、建筑安裝工程費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)、開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用的憑證或者資料不符合清算要求或者不實(shí)的，可參照當(dāng)?shù)亟ㄔO(shè)工程造價(jià)管理部門(mén)公布的建安造價(jià)定額資料，核定上述四項(xiàng)開(kāi)發(fā)成本有關(guān)規(guī)定，以及《云南省土地增值稅征收管理暫行規(guī)定》（云南省人民政府令第22號(hào)）第六條有關(guān)開(kāi)展評(píng)估工作的規(guī)定，《公告》進(jìn)一步明確了核定四項(xiàng)成本的主體是項(xiàng)目所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)；如當(dāng)?shù)亟ㄔO(shè)工程造價(jià)管理部門(mén)未公布建安造價(jià)定額資料的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可委托具有相應(yīng)評(píng)估資質(zhì)的房地產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)進(jìn)行評(píng)估。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2006〕187號(hào)）第七條有關(guān)適用核定征收率情形的規(guī)定，《公告》對(duì)核定征收率的測(cè)算確定及上報(bào)州（市）稅務(wù)局備案作了明確，以規(guī)范核定征收。
（三）土地增值稅清算共同成本費(fèi)用計(jì)算分?jǐn)?/span>
在房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目土地增值稅清算過(guò)程中，采用不同的共同成本費(fèi)用分?jǐn)偡椒ㄆ淝逅憬Y(jié)果有所不同。為了體現(xiàn)公平稅負(fù)，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2006〕187號(hào)）及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈土地增值稅清算管理規(guī)程〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕91號(hào)）的相關(guān)規(guī)定，《公告》規(guī)范了全省共同成本的分?jǐn)偡椒?。納稅人分期分批開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)項(xiàng)目或者同時(shí)開(kāi)發(fā)多個(gè)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，不同清算項(xiàng)目取得土地使用權(quán)所支付的金額，按占地面積法計(jì)算分?jǐn)?；其他成本費(fèi)用，按照建筑面積法計(jì)算分?jǐn)?。?duì)同一清算項(xiàng)目?jī)?nèi)的成本費(fèi)用，按照建筑面積法進(jìn)行分?jǐn)偂?/span>
（四）土地增值稅清算單位的確定
為統(tǒng)一規(guī)范全省土地增值稅清算單位確定標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2006〕187號(hào)）的相關(guān)規(guī)定，《公告》明確了以《建設(shè)工程規(guī)劃許可證》確認(rèn)的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目為清算單位進(jìn)行土地增值稅清算。按以上方法難以確定的，經(jīng)項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)后，可按實(shí)際分期項(xiàng)目確定清算單位。
（五）土地增值稅新舊房劃分標(biāo)準(zhǔn)及征收
云南省原有的新舊房劃分標(biāo)準(zhǔn)已不適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展形勢(shì)的需要，為了進(jìn)一步規(guī)范新舊房轉(zhuǎn)讓土地增值稅征收管理，根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問(wèn)題規(guī)定的通知》（財(cái)稅字〔1995〕48號(hào)）、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2006〕21號(hào)）的相關(guān)規(guī)定，《公告》對(duì)云南省新舊房的劃分標(biāo)準(zhǔn)作了調(diào)整，并對(duì)納稅人轉(zhuǎn)讓舊房及建筑物土地增值稅的征收分三種情形作了明確。
三、《公告》的施行日期
本《公告》自發(fā)布之日起施行。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)自《公告》發(fā)布后應(yīng)預(yù)征的土地增值稅，預(yù)征率適用本《公告》；房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在《公告》施行后達(dá)到應(yīng)清算或者可清算條件的項(xiàng)目，適用本《公告》。因《公告》對(duì)原新舊房劃分標(biāo)準(zhǔn)作了調(diào)整，故對(duì)《云南省財(cái)政廳 云南省地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)<財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問(wèn)題規(guī)定>的通知》（云地稅發(fā)〔1995〕203號(hào)）第一條廢止。又因《公告》重新對(duì)云南省土地增值稅預(yù)征率、核定征收率進(jìn)行了調(diào)整，故對(duì)《云南省地方稅務(wù)局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)土地增值稅征收管理有關(guān)問(wèn)題的通知》（云地稅發(fā)〔2005〕181號(hào)）第一條、《云南省地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問(wèn)題的通知》（云地稅發(fā)〔2007〕180號(hào)）、《云南省地方稅務(wù)局貫徹國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)土地增值稅征管工作的通知的意見(jiàn)》（2010年第3號(hào)公告發(fā)布）同時(shí)廢止。
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